Материал: Бухгалтерский учёт денежных средств

Иногда бюджетным учреждениям приходится сталкиваются с необходимостью осуществления операций в валюте иностранных государств. Чаще всего она возникает при командировании сотрудника за рубеж.

Федеральным законом от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-ФЗ) валютные операции определены как приобретение резидентом у нерезидента (нерезидентом у резидента), а также отчуждение резидентом в пользу нерезидента (нерезидентом в пользу резидента) валютных ценностей и валюты на законных основаниях, использование валютных ценностей и валюты в качестве средства платежа.

Под резидентом следует понимать Российскую Федерацию, субъекты РФ, муниципальные образования, которые вступают в правоотношения, регулируемые Законом №173-ФЗ и другими нормативными правовыми актами. Резидентами, так же, являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бюджетные учреждения являются резидентами.

Иностранную валюту бюджетные учреждения могут получать:

из бюджета в качестве финансирования;

в результате осуществления деятельности, приносящей доход.

Для учета денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Инструкцией №25н установлено, что на счете 0 201 07 000 учитываются операции по движению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Также на этом счете учитываются операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте.

Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Операции по поступлению денежных средств оформляются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 5.

Таблица 5 - Операции по поступлению денежных средств

Курсовая разница возникает в результате изменения курсов валют при ликвидации открытой валютной позиции или ее переоценки.

В бюджетном учете курсовые разницы образуются при отражении:

возврата остатков подотчетных сумм, выданных в валюте работникам учреждения, командированным за территорию РФ;

погашения дебиторской задолженности в результате перевода поставщиками валютных средств;

операций по обязательной (добровольной) продаже валютных средств;

пересчета остатков средств на валютных счетах учреждения.

Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.

В бюджетном учете суммы курсовых разниц отражаются бухгалтерскими записями, которые представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Операции по учету курсовых разниц

Правительство постоянно вносит изменения в правила ведения бюджетного учета, заполнения отчетностей и предоставление информации. С одной стороны это затрудняет работу бухгалтера, так как о постоянно должен находиться в курсе событий, а с другой стороны, все эти изменения направлены на унификацию работы бухгалтерской службы, ее усовершенствование. В данном случае, узнавать вовремя о новых изменениях в области бухгалтерского учета бюджетных организаций позволяют специальные семинары. Цель таких семинаров - ознакомить бухгалтера с нововведениями, а это позволит избежать недочетов и проблем на работе. К тому же всякий специалист должен расширять свой круг знаний, делиться накопленным опытом с другими бухгалтерами.

2. Анализ учета денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4"

2.1 Характеристика ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" за 2012-2013 годы

В настоящее время ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4" имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности. Учреждение имеет поликлинику, терапевтическое отделение, дневной стационар, реабилитационный центр и отделение скорой медицинской помощи.

Детям первоочередное внимание - в поликлиническом отделении их обслуживают три педиатрических участка, врачи традиционно работают в паре с медицинскими сестрами. Взрослое население обслуживают два терапевтических участка. Также постоянный прием ведут такие специалисты как окулист, эндокринолог, невролог, отоларинголог, дерматолог, эпидемиолог, инфекционист, окулист и стоматолог. Работает кабинет медицинской профилактики. В отдельном помещении располагается отделение скорой медицинской помощи, где круглые сутки посменно дежурят четыре фельдшерские бригады. За каждой из них закреплен автомобиль, укомплектованный необходимым оборудованием и медикаментами.

Местными органами власти осуществляется финансирование программ:

а)  «АнтиВИЧ-СПИД»;

б)      «Профилактика онкозаболеваний»;

г)       «Профилактика артериальной гипертензии»;

д)      «Профилактика заболеваний передающихся половым путем»;

е)       «Профилактика наркомании, токсикомании и алкоголизма»;

ж)      «Профилактика распространения туберкулеза».

В рамках национального проекта по здравоохранению в ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4» были поставлены портативные и стационарные аппараты УЗИ, флюорограф и два новых автомобиля скорой медицинской помощи.

ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4" располагается по адресу: 622036, Россия, Свердловская область, г Нижний Тагил, ул. Балакинская, 14.

Организация является бюджетным учреждением, финансирование которого осуществляется из бюджетов трех уровней: местный, областной и федеральный.

Организационная структура поликлиники представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Оргструктура ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4»

В ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4» применяется линейная организационная структура управления, которая характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится руководитель-единоначальник, в нашем случае - заместитель главного врача, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.

При линейном управлении каждое звено и каждый подчиненный имеют одного руководителя, через которого по одному единовременному каналу проходят все команды управления. В этом случае управленческие звенья несут ответственность за результаты всей деятельности управляемых объектов. Речь идет о пообъектном выделении руководителей, каждый из которых выполняет все виды работ, разрабатывает и принимает решения, связанные с управлением данным объектом.

Поскольку в линейной структуре управления решения передаются по цепочке "сверху вниз", а сам руководитель нижнего звена управления подчинен руководителю более высокого над ним уровня, формируется своего рода иерархия руководителей данной конкретной организации. В данном случае действует принцип единоначалия, суть которого состоит в том, что подчиненные выполняют распоряжения только одного руководителя. Вышестоящий орган управления не имеет права отдавать распоряжения каким-либо исполнителям, минуя их непосредственного начальника.

Для анализа деятельности ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4" проведем технико-экономический анализ учреждения, результаты которого приведены в таблице 7.

Таблица 7 - Технико-экономическая характеристика ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4"

Для заполнения таблицы использовались формы бухгалтерской отчётности № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2012-2013 годы, которые представлены в приложениях А и Б соответственно, а также данные, полученные в ходе прохождения практики в учреждении.

По данным таблицы 7 видно, что в 2013 году произошло увеличение доходов и расходов учреждения на 1 000 000 руб., так же в 2013 году были приобретены основные средства на 208 758,80 рублей больше чем в 2012 году. Это привело к увеличению фондоотдачи на 2% (0,02 х 100%) и уменьшению фондоемкости на 251%, что говорит об увеличении эффективности использования основных средств учреждения. Снижение материалоотдачи на 0,18 в 2013 году по сравнению с 2012 годом и повышение материалоемкости на 0,63 говорит об улучшении использования материальных средств учреждения. Все это привело к увеличению общей рентабельности ГБУЗ СО «Городская поликлиника №4".

2.2 Анализ системы учета денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" за 2012-2013 годы

Для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" имеет кассу. Помещение оборудовано охранной сигнализацией и видеокамерой, для обеспечения сохранности денежных средств. Так же доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношение к кассе. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в сейфе, который по окончанию рабочего дня закрывается ключом, и опечатываются печатью кассира. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира, дубликат ключей хранится у руководителя ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4".

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка (5000 руб.), установленного учреждением банка ВТБ 24 по согласованию с главным врачом поликлиники. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Всю денежную наличность сверх лимита организация сдает в банк.

Первичные документы в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4" оформляются в момент совершения хозяйственной операции. В учреждении учет ведется с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С «Бухгалтерия 8.0 Бюджет»». Приходные и расходные кассовые ордера распечатываются из программы и имеют нумерацию без пропусков и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, в котором подсчитываются итоги за день по приходу и выбытию денежной наличности.

Так же автоматически на основании приходных и расходный кассовых ордеров и платежных ведомостей оставляется кассовая книга и отчет кассира. По окончанию месяца кассир проверяет и распечатывает кассовую книгу и отчет кассира, к отчету подбирает документы, распечатанные ранее, в течении месяца, подтверждающие поступление и расход денежных средств. На рисунке 3 представлен пример кассовой книги учреждения.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

Пример операций по движению наличных денежных средств ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4":

19.09.2013 года кассиром были сняты 3 000 рублей с банковского счета в кассу учреждения для приобретения товаров на хоз. нужды.

.09.2013 года Першину Д.Н. были выданы 3 000 рублей подотчет для приобретения хозтоваров для нужд учреждения.

.09.2013 года Першин Д.Н. вернул в кассу неистраченные средства в сумме 351,50 рублей.

.09.2013 года кассир осуществил возврат полученных средств на счет учреждения в банк.

Представленные выше операции по счету «Касса» были оформлены соответствующими проводками, которые приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Пример операции по счету «Касса» поликлиники

Подтверждающим документом о сданных деньгах является квитанция со штампом банка, которая при формировании отчета кассира подкалывается к расходному ордеру. Пример оформления недостачи в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4": На балансе учреждения числится задолженность по недостаче постельного белья на сумму 900 рублей. Эта недостача подлежит возмещению за счет виновного лица. При поступлении денежных средств в возмещение недостачи делают записи, которые представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Оформление недостач в ГБУЗ СО "Городская поликлиника №4"