ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время большое внимание отведено расчетам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершается кругооборот хозяйственных средств , что вызывает непрерывные возобновления многообразных расчетов. В том случае, если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении кредита от своих поставщиков и подрядчиков в то же время предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а так же поставщиков и подрядчиков
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Дебиторская задолженность напрямую оказывает влияние на финансовое состояние предприятия. Это проявляется в следующих моментах:
высокая величина дебиторской задолженности свидетельствует о расширении кредита, предоставляемого организацией своим покупателям, внедрение в систему оплаты за поставленную продукцию отсрочек платежа, кредитов. В то же время рост дебиторской задолженности «замораживает» оборотные средства и снижает показатели абсолютной ликвидности предприятия за счет увеличения «промежуточного» коэффициента ликвидности;
значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и ведет к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;
невысокие темпы роста дебиторской задолженности в сравнении с ростом кредиторской задолженности нарушает ликвидность баланса за счет возможной неспособности покрытия краткосрочных пассивов быстро реализуемыми активами, возникает ситуация дефицита платежеспособных средств, что ведет к неплатежеспособности;
наличие просроченной дебиторской задолженности ведет к возможной ситуации списания задолженности на уменьшение финансовых результатов организации и, как следствие, может привести к убыткам;
Целью данной работы ставится анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии сферы услуг, разработка мероприятий, для уменьшения дебиторской задолженности. Для реализации поставленной цели выделены следующие задачи:
− исследовать экономическую сущность расчетов с покупателями и заказчиками;
− изучить методику расчетов с покупателями и заказчиками
− проанализировать динамику, состав и структуру задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками;
− проанализировать оборачиваемость задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками;
− провести детерминированный факторный анализ ;
− оценить дебиторскую задолженность с помощью корреляционно-регрессионного анализа;
− разработать рекомендации и мероприятия по управлению расчетами с покупателями и заказчиками;
− определить методические подходы к анализу расчетов с покупателями и заказчиками на базе компьютерных технологий;
На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что тема «Анализ расчетов с покупателями и заказчиками» является актуальной.
Для написания данной работы в качестве нормативно - правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ.
Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Шеремет А.Д., Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др., учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь».
Практической основой работы являются регистры
бухгалтерская отчетность, учетная политика ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» за 2014 год.
1. раздел :Сущность
расчетов с покупателями и заказчиками и методика их анализа
1.1 Экономическая
сущность расчетов с покупателями и заказчиками
В ходе осуществления хозяйственной деятельности любой (предприниматель) приобретает сырье, материалы, нуждается в выполнении разных видов работ. В силу существующих правил бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями, заказчиками.
Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.
Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Основными задачами этого учета является:
формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
Основным документом ,регулирующим исполнение обязательств с контрагентами является заключенный между ними договор. По условиям и заключаемой форме договор не должен противоречить нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, который обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства соответствии с договором.
Развитие рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения, специфики деятельности предприятия, достижения определенных целей.
Расчеты между предприятиями могут осуществляться как наличными, так и безналичными способами. К денежным способам относиться отплата денежными средствами, расчеты платежными поручениями и по инкассо, расчеты по аккредитивам и чекам, с использованием пластиковых карт, коммерческое и товарное кредитование.
К неденежным способам погашения обязательств относятся вексельные и товарообменные операции, зачет взаимных требований, уступка права требования, перевод долга.
С продажей предприятием своих товаров или оказания услуг, покупателям и заказчикам, с покупкой у поставщиков ресурсов, работ, услуг связанно возникновение обязательств - дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих на законодательных актов. Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности- задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары или предоставленные услуги. Дебиторская задолженность отвлекает средства изи оборота организации и ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности- важнейшая задача бухгалтерии.
Дебиторская задолженность делится на две группы:
. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;
. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь подразделяется на следующие группы:
ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки;
труднореализуемая;
сомнительная;
безнадежная. [13]
Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также просроченной дебиторской задолженности.
Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.
Для улучшения финансового положения любой организации необходимо:
ü следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу финансовой устойчивости организации, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;
ü контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
ü ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, все взаиморасчеты между производителем и потребителем должны проведены в течение трехмесячного срока со дня фактического получения товаров дебитором. В противном случае задолженность считается просроченной.
Законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.
Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, организация должна определиться по следующим ключевым вопросам:
. срок предоставления кредита (чаще всего в организации существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);
. стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);
. система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что, как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому, исходя из принципа осторожности, необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);
. система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);
. система предоставляемых скидок.
дебиторский задолженность регрессионный анализ
1.2 Методика анализа
расчетов с покупателями и заказчиками
Анализ состояния расчетов предприятия с поставщиками ресурсов и покупателями продукции очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности. Можно выделить следующие задачи анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции:
определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет - определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;
определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит; - определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
прогнозировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.[16]
Анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств.
Анализ расчетов поставщиками и покупателями задолженности необходим и самим поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам, а также работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности. Особое значение анализ расчетов с поставщиками и покупателями имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются: бизнес - план предприятия, оперативные планы - графики; договора с поставщиками ресурсов и покупателями продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность. [27] Регистры аналитического учета включают:
накладные на отгрузку продукции; товарно-транспортные накладные;
счета - фактуры; журнал регистрации и выставленных счетов - фактур;
книга продаж; журнал регистрации полученных счетов-фактур;
книга покупок;
Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами. [24]