Материал: Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края

ресурсный подход - основными элементами потенциала выделяют наличие ресурсной составляющей и потенциальной возможности ее использования.

Итак, исходя из вышеизложенных подходов к трактовке понятий «потенциал», «регион» и «налоговый потенциал», считаем целесообразным под «налоговым потенциалом региона» (согласно системному подходу) понимать потенциальную возможность получения налоговых поступлений, путем мобилизации на определенной территории налогов, сборов и других обязательных платежей благодаря обеспечению взаимодействия императивов налогового законодательства и мер налогового администрирования.

Оценка налогового потенциала обычно осуществляется как в абсолютном выражении, так и в виде индексов, отражающих соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю, рассмотрим подробно методические аспекты основ анализа и оценки налогового потенциала с следующем параграфе.

1.3 Методические основы анализа и оценки налогового потенциала

Трактовка понятия «налоговый потенциал» зависит от методики самой оценки потенциала. Вместе с тем при формулировке понятия налогового потенциала бюджета региона необходимо учитывать, что в нашей задаче показатели налогового потенциала используются в целях межбюджетного выравнивания, то есть выравнивания способности властей регионов оказывать государственные услуги на своей территории. Поэтому результат оценки налогового потенциала для каждого региона должен отражать способность региональных налогоплательщиков финансировать оказание государственных услуг в регионе при условии применения одинаковых для всех административно-территориальных образований правил налогообложения (налоговых ставок и состава налоговых льгот). Эффективная система межбюджетного выравнивания должна быть построена таким образом, что если эта способность оказывается ниже некоего установленного федеральным центром критерия, регион получает право на получение финансовой помощи, размер которой может определяться в данных условиях, помимо величины регионального налогового потенциала, уровнем расходных потребностей региональных властей.

В литературе по фискальному федерализму обычно выделяются два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и во-вторых, - использование макроэкономических показателей для оценки возможностей субнациональных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты.

В разных странах с многоуровневым бюджетным устройством используются различные методы. Причем в рамках одного метода возможны вариации в его реализации, имеющие свои достоинства и недостатки и влияющие, в конечном итоге, на оценку налогового потенциала. Поэтому выбор метода и разработка методики его реализации должны основываться на предъявляемых к налоговому потенциалу требованиях. Рассмотрим каждый из представленных методов более подробно.

Метод репрезентативной налоговой системы (РНС) - представляет собой прогнозирование (или оценку) потенциальных налоговых поступлений бюджета региона с помощью применения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим налоговым базам. При этом данные о размере налоговой базы в регионе предоставляются налоговыми органами государства. Результатом оценки в соответствии с данным методом является объем возможных налоговых доходов, который получал бы регион в случае, если бы он применял на своей территории типичную (репрезентативную) налоговую систему. При этом налоговый потенциал может оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки.

Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы лежит оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами налогооблагаемую базу.

Для расчета налогового потенциала по методу РНС используется следующая формула:

, (1)

где НПРi - налоговый потенциал i-го региона страны; НБk - налоговая база k-го налогового дохода i-го региона страны; НСk - репрезентативная (средняя) ставка налогообложения по k-му налоговому доходу i-го региона страны.

Положительным моментом использования данного метода является то, что он позволяет достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако метод имеет недостатки. Главным недостатком данного метода является его высокий уровень трудоемкости, что обусловлено очень большим объемом данных

Оценка регионального налогового потенциала на основании метода репрезентативной налоговой системы, в свою очередь, подразделяется на несколько методов, которые отличаются друг от друга подходами к оценке налоговой базы в регионе. Среди подобных подходов следует выделить «нормативно-законодательный» (statutory) и «расширенный» (broader) подходы.

Первый подход основывается на предположении о возможности получения от налоговых органов данных для расчета показателей налоговой базы в отношении всех налогов, взымающийся на территории региона либо зачисляемых в региональный бюджет.

При оценке налогового потенциала с помощью второго подхода, рассчитываются косвенные оценки налоговой базы, так как в некоторых случаях прямая оценка налоговой базы не представляется возможной[7] <#"891063.files/image002.gif">), определяемой как отношение суммарных налоговых обязательств всех регионов к их совокупному продукту, на фактический валовой продукт региона даст оценку налогового потенциала этого региона:

 (3)

где

оценка налоговых обязательств -го региона (налоговые поступления плюс прирост задолженности).

средняя эффективная налоговая ставка

 - валовой региональный продукт -го региона.

Под налоговыми обязательствами здесь и далее понимается совокупность фактических налоговых доходов региона и прироста накопленной задолженности перед бюджетом (недоимка и отсроченные платежи). Это показатель, характеризующий начисленные налоги предприятий региона (налоговые обязательства). Оценка налогового потенциала для начисленных налогов, в отличие от перечисленных в бюджет (собранных) позволяет не учитывать различие усилий регионов по сбору налогов, то есть выравнивать различие налоговых ставок.

Следует отметить, что использование такой оценки базируются на ряде допущений. Во-первых, предполагается постоянство налогового бремени на единицу добавленной стоимости для всех отраслей. Кроме того, такая оценка ставит регионы в неравные условия, так как является чувствительной к масштабу. Другими словами, больший (в экономическом смысле) регион входит в эту оценку с большим весом.

Достоинством такого метода является то, что суммарная абсолютная ошибка прогноза будет равна нулю, то есть суммы оценок по регионам будут равны фактическим налоговым сборам. Это может быть удобно для бюджетного планирования, но надо иметь ввиду, что качество оценки (стандартная ошибка, погрешность) налогового потенциала будет неодинаковым по регионам. Для крупных в экономическом смысле регионов оценка будет более точной, чем для меньших регионов. Для оценки налогового потенциала регионов с целью межбюджетного выравнивания данный факт является существенным недостатком, что делает данный метод неприемлемым.

Оценка налогового потенциала региона с применением метода репрезентативной налоговой системы в Российской Федерации ограничено вследствие отсутствия достаточной статистической информации по базам налогов.

Ставки налогов и льгот различаются для разных групп товаров, видов деятельности.

Те из них, что установлены федеральным законодательством и не связаны с налоговыми усилиями регионов, должны быть учтены при оценке налогового потенциала. Как уже отмечалось ранее, налоговые усилия регионов различаются в пределах полномочий региональных властей по установлению ставок, уровню собираемости налогов, а не вследствие различий в структуре экономической активности региона.

Проведенный обзор концептуальных и методологических подходов к определению налогового потенциала регионов создает предпосылки для совместного использования их наиболее рациональных элементов, определения функциональных зависимостей между выбранными макроэкономическими показателями и состоянием налоговой базы и выработке на этой основе соответствующих алгоритмов для оценки налогового потенциала в отраслях экономики и регионах страны.

Таким образом, проанализировав данные методы, используем их для практической оценки налогового потенциала

Приморского края, определим факторы на него влияющие и пути его увеличения, при этом важное внимание нужно уделить социально-экономической характеристике рассматриваемого региона как базе для расчета налогового потенциала в рамках показателей экономической активности региона и источников формирования налоговых доходов.

Социально-экономическое положение хоть и косвенно, но тем не менее очень тесно связано с налоговым потенциалом с одной стороны, по средством макроэкономических показателей. Отражающих экономическую активность региона и являющихся базой для расчета налогового потенциала, с другой - посредством максимально возможных фактических поступлений в бюджет исходя из налогового и бюджетного законодательства.

2. Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края на основе социально-экономической характеристики региона

.1 Характеристика социально-экономического состояния региона

Анализ и оценку налогового потенциала Приморского края начнем с рассмотрения общих показателей социально-экономического состояния региона.

Поскольку эти показатели связаны с налоговыми поступлениями в бюджет края и являются факторообразующими при определении налогового потенциала.

Эффективность проводимой в государстве социально-экономической политики характеризует валовой внутренний продукт. Его динамика позволяет проследить темп экономического роста страны, а валовой внутренний продукт на душу населения - уровень занятости и потребления.

Рассмотрим показатели ВВП России и ВРП Приморского края (таблица 2).

Из данной таблицы видно, что в целом в России ВВП имеет положительную динамику и в 2011г. возрос на 5583,4 млрд. руб.( или на 20%) сравнительно с 2008г.

При этом ВРП Приморского края, также возрос а анализируемого году в сравнении с базисным, на 229970 млн. руб, или на 72,6%. И составил в 2011 году 546552 млн.руб.

Удельный вес в сумме ВРП по России, также в 2011 году относительно 2008 года вырос на 30%.

Для объективной оценки фактического состояния страны важно рассчитать и такой показатель как валовой внутренний продукт на душу экономически активного населения.

Данный показатель фактически характеризует количество произведенных товаров, работ и услуг одним работающим человеком, т.е. его ценность для экономического развития и его роль в воспроизводственном процессе.

Таблица 2 - Динамика макроэкономических показателей России и Приморского края, 2008-2011 гг.

По данным таблицы 2, видно, что ВРП Приморского края на душу населения вырос на 74,5% , что свидетельствует об эффективности инвестиций в социально-экономическую сферу.

Однако, необходимо отметить, что рост ВВП необходимо рассматривать параллельно с общей численностью населения, численностью населения по категориям граждан и финансированием различных отраслей экономики.

Сравнение этих показателей свидетельствует о том, что для экономики страны и края, в частности, целесообразнее увеличивать количество экономически активного населения, т. к. оно является наиболее ценным.

Из таблицы 2 видно, что численность экономически активного населения как по РФ в целом, так и по приморскому краю остается практически стабильной (прирост в 2011 году к 2008 5% по России и 6% по Приморскому краю соответственно)

В общероссийском рейтинге по величине валового регионального продукта на душу населения Приморский край поднялся с 36 места в 2008году до 21 в 2011 году.

Важно помнить, что экономически активное население входит в состав всего населения страны вместе с пенсионерами, инвалидами, детьми, неработающими, нетрудоспособными гражданами.

Поэтому, проведение эффективной социальной политики за счет программ в области здравоохранения, развития села, социальной поддержки инвалидов, предоставления им рабочих мест, предоставления жилища, проведения пенсионной реформы и реализации программ в области защиты детей позволит снизить социальную напряженность, сгладить социальное неравенство различных слоев населения, увеличить численность экономически активного населения.

Также, реализация данных программ позволит инициировать создание дополнительных рабочих мест, привлечь больше граждан к производству, стимулировать их к трудовой деятельности для повышения уровня собственного благосостояния при снижении транспортных и коммуникационных барьеров в условиях обширной территории нашей страны.

Все эти направления улучшения качества жизни, социальной защищенности и экономической эффективности Приморского края включены в стратегию социально-экономического развития Приморского края до 2025 года (далее - стратегия).

Основной целью стратегии заключается в достижении лидирующих стандартов качества жизни населения относительно других субъектов федерации. Однако, практическая реализация поставленной цели требует поддержки государства за счет финансирования из бюджетов развития социальной сферы, миграционной политики и рынка труда; жилищно-коммунального, рекреационно-туристического, транспортно-транзитного, море- хозяйственного, лесопромышленного, горнопромышленного и агропромышленного комплексов [18].

Изучение стратегии поможет определить вектор развития региона в долгосрочной перспективе и установить основные цели и задачи ее реализации на начальном этапе - это важно для полного, всестороннего анализа социально-экономической характеристики региона в трех временных плоскостях.

Стратегия определяет долгосрочные цели и приоритеты, задачи, а также основные направления развития экономики и социальной сферы Приморского края. Стратегия является базовым документом, определяющим социально- экономическую политику Администрации Приморского края и органов исполнительной власти Приморского края на долгосрочную перспективу. Цель развития Приморского края - повышение конкурентоспособности экономики Приморского края и обеспечение высокого уровня качества жизни.