Введение
Эффективное функционирование и будущее развитие экономики региона в значительной степени зависит от ее состояния и способности самостоятельно финансировать свою деятельность. Центральное место в системе финансового обеспечения занимает уровень развития бюджетной системы региона. От бюджетных возможностей региона зависит полнота и эффективность использования природно-экономических и социально-исторических условий, что представляет собой важнейший фактор роста ВВП страны.
Кроме того, высокий уровень бюджетных возможностей является необходимым условием улучшения уровня и качества жизни в каждом регионе, создания нормальных условий для населения, включая слаборазвитые в экономической сфере регионы.
Исследование понятия налогового потенциала предполагает учет того, что его формирование происходит как на уровне страны в целом, так и на уровне каждого конкретного региона, поскольку источником всех экономических процессов является отдельно взятые регионы России. В связи с этим формирование налогового потенциала должно сначала рассматриваться с позиции региона.
Актуальность исследования. Задача построения эффективной системы налогообложения регионов является одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России в посткризисной экономике. Таким образом, необходимость разработки новой концепции обусловливают отсутствие теоретических обоснований, наличие проблемы нерационального соотношения федерализма и децентрализации, организации, функционирования системы территориального налогообложения, логики генезиса противоречий в налогообложении субъектов Федерации.
В ходе написания дипломной работы раскрыты теоретические аспекты сущности налогового потенциала, проанализированы факторы, влияющие на формирование налогового потенциала региона, определены роль и место налогового потенциала в системе бюджетного и налогового планирования.
Проведен анализ текущего социально-экономического положения Приморского края, исследованы результаты экономической деятельности региона за период с 2007 по 2012 годы, рассмотрена стратегия социально-экономического развития Приморского края до 2025 года (утверждена Законом Приморского края от 20 октября 2008 года № 324-КЗ), установлена взаимосвязь между показателями экономической активности субъекта и показателями формирования его налоговых доходов и их важность для расчета налогового потенциала.
Цель работы заключается в проведении анализа и оценки налогового потенциала Приморского края на основе выявления факторов, влияющих на его формирование, и определении путей его увеличения. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
охарактеризовать сущность и теоретические основы региональной налоговой политики в Российской Федерации;
определить основные институциональные подходы к определению налогового потенциала и источники его формирования;
оценить налоговые доходы в динамике, рассчитать налоговый потенциал региона исследования
выделить основные направления совершенствования налоговой системы РФ и увеличения налогового потенциала региона.
Объектом исследования является налоговый потенциал Приморского края и факторы, влияющие на его формирование.
Предметом исследования в ходе написания выпускной квалификационной работы выступают методы оценки и анализа налогового потенциала региона.
Структура работы представлена тремя разделами. В первом раскрываются теоретические аспекты функционирования механизма региональной налоговой политики, рассматривается сущность налогового потенциала, определяются факторы, влияющие на его формирование и методы его расчета. Второй раздел посвящен изучению социально-экономического положения региона, как главному определяющему звену структуры налогового потенциала Приморского края, проанализированы налоговые поступления в бюджет края за рассматриваемый промежуток времени; определены составные элементы налогового потенциала и главные бюджетообразующие налоги, рассмотрены с практической точки зрения методы расчета налогового потенциала, установлена их взаимозависимость, дана оценка методам и источникам формирования налогового потенциала. В третьем разделе рассчитан коэффициент эластичности налогов, позволяющий установить взаимосвязь между налоговыми доходами и основными макроэкономическими показателями, обозначены проблемы несоответствия расчетного налогового потенциала и текущего налогового планирования, предложены пути увеличения налогового потенциала региона.
Написание данной дипломной работы основывается на теоретической базе авторов: С.В. Барулина, Е.С. Вылковой А.Г. Грязновой Н.Е. Заяц и М. Романовского А.Э. Сердюкова, В.Ф. Тарасовойи др., чьи работы представлены в библиографии.
Источниками информации для проведения
исследования послужили статистические данные Федеральной службы государственной
статистики РФ и Приморского края, Федерального и Краевого законодательства,
программы и прогноза социально-экономического развития региона, а также труды
отечественных экономистов в сфере анализа и оптимизации бюджетов и налоговых
систем регионов.
1. Теоретические основы формирования и оценки налогового потенциала региона
.1 Сущность и понятие региональной
налоговой политики
Региональная налоговая политика как научная категория отражает систему мер государственных и местных органов власти, направленных на усовершенствование системы налогообложения регионов с учетом их налогоспособности. Она, с одной стороны, отражает механизмы государственного регулирования в целях обеспечения оптимального налогообложения регионов (перечень местных налогов и сборов, процент регулирующих налогов, закрепленных на постоянной основе в соответствии с действующим законодательством по региону). С другой - местным структурам власти предоставлено право в рамках, определенных законодательством, предоставлять льготы плательщикам по уплате отдельных налогов и сборов, поступающих в местные бюджеты. Система мер, которую предусматривает региональная налоговая политика, должна быть направлена на реализацию интересов государства относительно регионов и внутренних интересов самих регионов.[20]
Необходимо отметить, что, в последнее время, актуальность проблемы формирования и реализации региональной налоговой политики значительно возросла и активно разрабатывается российскими учеными и практиками. Ими подготовлено ряд научных работ, в которых указывается на необходимость проведения исследований, связанных с формированием и реализацией региональной налоговой политики. Обращается большое внимание на теоретические и практические аспекты данной проблемы.
Однако сегодня почти не разработаны понятийно-терминологический аппарат теории региональной налоговой политики. Большинство из этих понятий относится к объектам и явлениям макроуровня. Для достижения эффективности налогообложения на региональном уровне в условиях, максимально приближенных к объектам налогообложения, важным становится разработка таких ключевых понятий в теории налогообложения, как региональная налоговая политика, налогоспособность региона, налоговая база региона, налоговый потенциал региона, налоговое пространство региона[26].
Рассматривая проблему налогообложения с позиций регионального развития, необходимо справедливо распределять налоговое бремя между всеми, учитывая их налоговую способность. Это означает изъятие налоговых поступлений из регионов в соответствии с их возможностями и с учетом потребностей социально-экономического развития при использовании всех региональных ресурсов, а также расширение базы налогообложения. Таким образом, в соответствии с требованиями времени назрела необходимость проведения аналитических исследований по участию регионов в формировании бюджетов различных уровней с учетом возможностей этих регионов[15].
В связи с этим показатель налогоспособности региона, по нашему мнению, является ключевым в теории региональной налоговой политики. Данный показатель используется в практике многих зарубежных стран. Однако на сегодняшний день ни в научной литературе, ни в нормативно-правовых актах не раскрывается сущность самой категории налогоспособность региона.
Среди отечественных ученых лишь В.И. Кравченко дал определение такого понятия, как налогоспособность территориальной общины - это объем доходов, который потенциально может быть объектом налогообложения коммунальными налогами на душу населения в пределах конкретного территориального коллектива.
Необходимо отметить, что налогоспособность региона можно рассматривать по-разному. Относительно ее содержания, то его можно рассматривать в узком и широком толковании этого термина. В узком смысле данная категория относится только к сфере налогообложения и характеризует определенным образом возможности региона по наполнению бюджетов и его вклада в процесс перераспределения ВВП. Но даже при этом она в известной мере отражает соотношение интересов страны и региона, то есть имеет более широкий статус, чем региональный[24].
В широком понимании сущности этой категории налогоспособность, с одной стороны, определяет возможность (или невозможность) региона одновременно с уплатой налогов реализовать расширенное производство на своей территории, а значит - реализовать и экономический рост. С другой - налогоспособность выступает интегрированным фактором (которому делегировали свои положительные импульсы роста все общественно-природные способности и характеристики региона) улучшения макроэкономической ситуации в стране, улучшения ее инвестиционного климата, повышения уровня финансовой устойчивости и т.д. [26]
Если рассматривать указанную категорию относительно определенного временного интервала и степени реализации возможностей региона по уплате налогов, то можно выделить потенциальную и (или) реальную налогоспособность. Есть самые разные подходы к определению этой категории в зависимости от реального или потенциального ее значение. По нашему мнению, реальная налогоспособность отражает фактические возможности налоговых изъятий у налогоплательщиков, которые находятся на территории определенного региона для обеспечения доходной части бюджетов разных уровней в данное историческое время, при определенном уровне развития производительных сил, при существующем законодательстве.
Гораздо сложнее сущность категории потенциальная налогоспособность. Ее следует понимать как интегративные возможности выделения в бюджете страны денежных поступлений, при одновременном задействовании всех региональных ресурсов [42].
Потенциальная налогоспособность является настоящим катализатором экономического развития и возрождения отечественного производства, причем между ними существуют тесные не только прямые, но и обратные связи. Ведь именно состояние отечественного производства является определяющим для формирования потенциальной налогоспособности страны или региона. Такая же взаимозависимость определяет отношение потенциальной налогоспособности (ниже мы будем оперировать термином налогоспособность именно в этом смысле) со многими общественно-территориальными свойствами регионов: с их геополитическим весом в государстве, мощностью интегрального потенциала, активностью и уровнем диверсификации внешней функции, мощностью экспортного сектора, качеству жизни населения и т.д.
Общественная эффективность системы регионального налогообложения зависит от реализации всех возможностей региона по уплате налогов с учетом обеспечения его жизненных интересов. То есть происходит изъятие из бюджетов различных уровней денежных ресурсов без ощутимой выгоды для социально-экономического развития самого региона, процессов расширенного воспроизводства в нем, решения его экономических, социальных и экологических проблем [55].
Сегодня состояние как реальной, так и потенциальной налогоспособности во всех регионах является низким. Причины этого разные. На ограничения реальных налоговых поступлений влияет кризис в отечественной экономике, прежде всего, неплатежи, гигантская теневая экономика, бартер.
Основными причинами низкой потенциальной налогоспособности является финансовая нестабильность, низкая инвестиционная привлекательность, нерациональное использование всех ресурсов и главное - преобладание не реформирования, а деструктивных процессов во всех аспектах общественных трансформаций последнего десятилетия.
Очевидно, что для стабилизационного развития страны и социально-экономического сбалансированного развития любого ее региона, исходя из региональной парадигмы развития, очень важным является обеспечение такой системы налогообложения, при которой бы из региона изымались избытки денег, а остальные - шло на рост экономического потенциала, т.е. чтобы плановые налогопоступления из региона отвечали его налогоспособности. Если принять регионоцентрическую позицию, то именно она лежит в основе сбалансированности центрального и местного бюджетов[20].
Таким образом, возможности приближения реальной налогоспособности к потенциальной кроются в максимальном учете всех общественно-территориальных свойств и социально-экономических характеристик, которые очень регионально конкретизированы, т.е. отличается в каждом регионе. Это объясняется еще и тем, что по своей сути категория налогоспособность отражает стратегически важную характеристику экономического пространства любой страны или региона[42].
При этом, налогоспособность как одна из наиболее интегративных социально-экономических характеристик региона имеет двойное "подчинение" и фактически являясь основой, входит в состав как внешней функции, которая обеспечивает финансовыми ресурсами государственное развитие, так и внутренней, которая финансово обеспечивает все воспроизводственные процессы в регионе[23]. То есть, налогоспособность отражает финансово-экономические возможности региона по выработке таких объемов финансовых ресурсов и создания такого фонда накопления, которые бы позволили:
во-первых, обеспечивать собственные потребности региона по расширенного воспроизводства всех составляющих его богатства и аспектов жизнедеятельности населения и,
во-вторых (что особенно важно), обеспечивать доходную часть бюджетов и внебюджетных фондов для удовлетворения потребностей государства.
Таким образом, налоговая политика должна обеспечивать непрерывный рост налогоспособности и как следствие - налогового регионального налогового потенциала.
Анализируя взаимоотношения категории "налогоспособность" с другими категориями понятийного аппарата региональной налоговой политики можно выделить по крайней мере три их типа:
) налогоспособность как результат действия других общественно-территориальных особенностей и социально-экономических характеристик (рис. 1.1);
) налогоспособность как основа, что предопределяет характер других категорий и понятий;
) паритетный тип отношений.
Рисунок 1 - Налогоспособность как результат действия других общественно-территориальных свойств и социально-экономических характеристик
Однако если налогоспособность отражает качественную характеристику участия региона в процессе бюджетного наполнения денежными ресурсами, то налоговый потенциал - количественный ее выражение[24].
Кроме того, налогоспособность региона тесно связана с формированием налоговой базы. В системе категориального аппарата теории налогообложения "база налогообложения" - один из самых сложных по содержанию понятий. В специальной литературе и нормативно-правовых актах дается разное ее трактовки.
Так, Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов трактует налоговую базу как "... совокупность налогоплательщиков и объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогобложения".
Также, под базой налогообложения понимают законодательно закрепленную часть доходов или имущества налогоплательщиков (за вычетом льгот), что учитывается при расчете сумы налога[34].