Материал: Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края

В российской экономической литературе имеют место два подхода к оценке налогового потенциала территории. Одним из первых рассматриваемых методов является метод репрезентативной налоговой системы (РНС), представляющий собой оценку потенциальных налоговых поступлений в бюджет региона с помощью применения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим налоговым базам.

Налоговыми базами в этом случае выступают базы по отдельным видам налогов Приморского края (номинальная начисленная заработная плата, валовая прибыль предприятий и организаций, объем розничного товарооборота, стоимость имущества и т.д.). При этом налоговый потенциал может оцениваться отдельно по каждому виду налоговых доходов, исходя из соответствующей налоговой базы и средней налоговой ставки. Таким образом, в основе метода репрезентативной налоговой системы лежит оценка способности региональных властей обеспечивать уплату в бюджет налоговых платежей, начисленных на декларируемую налогоплательщиками и выявленную налоговыми органами облагаемую базу [27].

Итак, рассмотрим использование оценки налогового потенциала методом репрезентативной налоговой системы.

Таблица 5 - Расчет налогового потенциала методом РНС, млн. руб.

* 0,24 - ставка налога на прибыль до .2009 года, с 2009 года - 0,2

В таблицах 5 и 6представлен расчет налогового потенциала Приморского края по методике репрезентативной налоговой системы.

Таблица 6 - Расчет налогового потенциала методом РНС, млн. руб.

За базу НДС принят ВРП как совокупность добавленных стоимостей, созданных налогоплательщиками региона. Базой налога на прибыль принят сальдированный финансовый результат, выделяемый органами статистики для предприятий Приморского края. Базой налога на доходы физических лиц и базой единого социального налога является сумма начисленной в регионе заработной платы. Налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Точность показателей налогового потенциала относительна, так как представлены только основные виды налогов. На основании приведенных таблиц видно, что сумма налогового потенциала из года в год увеличивается. Так, налоговый потенциал Приморского края увеличился в 2012 году на 49536 млн. руб.по сравнению с 2008 годом. Данное увеличение может объясняться рядом факторов, таких как нестабильность действующего законодательства, увеличение числа налогоплательщиков - коммерческих предприятий, инфляционными процессами, вызывающими рост номинальных налоговых баз. Для более точного представления налогового потенциала при расчете методом репрезентативной налоговой системы скорректируем полученную величину налогового потенциала на уровень собираемости налогов.

где Ур. соб. - уровень собираемости налогов, %;   

НД - налоговые доходы;

ЗНс - задолженность перед бюджетом по налогам и сборам.

Рассчитаем уровень собираемости налогов с 2008 по 2012 гг. на основе приведенной формулы и отчета о задолженности по налогам и сборам Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.

Таблица 7 - Расчет уровня собираемости налогов за 2008-2012 гг.

Скорректируем полученную величину налогового потенциала (рисунок 7) на уровень собираемости налогов.

Рисунок 7 - Налоговый потенциал с учетом собираемости налогов за 2008-2011гг.

Исходя из данных таблицы 7, построим график изменения налогового потенциала по годам и проведем линию тренда (Рисунок 8).

Исходя из полученных показателей налогового потенциала, построенного на основании показателей экономической активности Приморского края видно, что линия тренда практически повторяет график - это свидетельствует о стабильном росте налогового потенциала, резкие отклонения которого от заданного направления маловероятны.

Рисунок 8 - Динамика налогового потенциала, рассчитанного методом РНС

Однако, расчет налогового потенциала исходя из показателей экономической активности не является достоверным, т.к. не учитывает целый ряд факторов, влияющих на сбор налоговых доходов. Данные показатели представляют собой совокупные цифры, не являющиеся чистыми для начисления налогов, т.е. содержат доходы не подлежащие налогообложению. К примеру, величину ВРП необходимо уменьшить на объем произведенной продукции, товаров и услуг в денежном выражении, полученных при использовании инвестиционных, налоговых кредитов, в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и т.д. Аналогично величину среднедушевого дохода населения нельзя полностью принимать за базу для расчета НДФЛ, этот показатель необходимо очистить от пенсионных начислений, стипендий, субсидий не подлежащих налогообложению. Тем не менее, показатели экономической активности наиболее полно отражают социально-экономическую ситуацию региона - устанавливают направление изменения всех производных показателей, в том числе определяют динамику налоговых доходов края. Таким образом, линию налогового потенциала, рассчитанную методом репрезентативной налоговой системы и построенную на основе полученных данных удобно использовать как вектор движения самого налогового потенциала - это укрупненный ориентир.

Используя данные пункта 2.2 рассмотрим величину налогового потенциала, рассчитанную на основе показателей формирования налоговых доходов. Для этого, построим график Налоговых поступлений за исследуемый период.

Рисунок 9 -Динамика налоговых поступлений с 2006 по 2012 гг., млн. руб.

На графике отражены налоговые доходы, фактически поступившие в бюджет края до 2012 года и планируемый объем налоговых поступлений в 2013 году исходя из принятого бюджета. Согласно рисунку тенденция роста налоговых поступлений сохранится и в 2013 году. Если сравнить линии тренда полученные двумя рассмотренными способами, то видно, что линия тренда налоговых доходов круче линии тренда построенной на показателях экономической активности. Это свидетельствует о более стремительном росте налоговых поступлений, чем экономических показателей, обусловленных в основном ростом доходов населения и прибыли организаций. Таким образом, рост налоговых доходов в 2013 году достигнет отметки в 40000 млн. руб., что в 2,5 раза меньше, чем в первом варианте. Заметим, что этот рост обусловлен исключительно налоговыми доходами.

Расчет налогового потенциала на основе показателя налоговых поступлений наиболее достоверен, т.к. использует реальные данные в динамике - фактические налоговые доходы бюджета. Однако и этот способ не лишен недостатков. Для наиболее точного определения налогового потенциала необходимо также учесть величину налоговых недоимок (согласно ст. 11 НК РФ: «недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок»), разницу во времени возникновения налоговой базы и сроков уплаты налогов, величину налоговых переплат, задолженность и перерасчеты по отдельным видам налогов (к примеру, по отмененным).

Итак, изучив два варианта расчета налогового потенциала сделаем вывод о том, что показатели экономической активности региона характеризуют тенденцию изменения налогового потенциала за счет основных макроэкономических показателей социально-экономического развития региона напрямую влияющих на исходные данные для определения налоговой базы при расчете налоговых доходов бюджета. Это в основном косвенный способ определения величины налогового потенциала, т.к. состоит из совокупных данных «не очищенных» для начисления налогов, используется как ориентир при определений основных элементов и уровня роста налогового потенциала. Второй вариант расчета налогового потенциала основывается на фактических поступлениях налогов в бюджет. Для данного метода важно определить главные бюджетообразующие налоги и проследить их изменение в динамике, он наиболее реалистично отражает вероятностную величину налоговых поступлений, однако не учитывает ряд данных, необходимых для отражения полноты объема налогового потенциала; Тем не менее, рассмотрение данных методов в совокупности позволяет определить тенденции роста или снижения налоговых показателей через основные сферы деятельности региона, т.е. установить зависимость налоговых доходов от источников их формирования (в какую сферу поступают инвестиции, какая отрасль является более развитой, там и будет заключен основной источник налоговых доходов). Таким образом, эти методы взаимодополняют друг друга, обеспечивая комплексное изучение налогового потенциала и факторов на него влияющих.

3. Направления совершенствования налоговой системы и увеличения объёма налогового потенциала региона

Современная экономическая ситуация в стране характеризуется множеством проблем. Одной из важных проблем является нехватка ресурсов в бюджетной системе. Так, низкие пенсии, невысокие социальные пособия, слабое финансирование образования и здравоохранения являются следствием нехватки финансовых ресурсов в бюджете и в социальных внебюджетных фондах. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы.

Налоговая система - система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе. Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности об-разуют основу любой налоговой системы.

В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования. Увеличение объемов поступлений возможно за счет пересмотра размеров налогов и отчислений в социальные фонды.

Оптимизация налогообложения зависит от многих объективных и субъективных факторов, поскольку находится под воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества. В налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщика, по-разному оценивающих роль налогов. Естественно, что роль системы налогообложения не может быть в определенной степени позитивной для обеих сторон налоговых отношений. Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях кризиса экономики и политики. Власти должны внимательно следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы в систему налогообложения.

Решение важнейшей государственной задачи по обеспечению роста налоговых поступлений и повышению уровня собираемости налоговых платежей требует нового научно-методологического подхода к количественной оценке налогового потенциала региона. Необходимость в этом объясняется следующими причинами:

выбор показателя, отражающего потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы, осложняется отсутствием достоверной статистической базы: данные часто оказываются неточными или отсутствуют вообще;

весьма некорректным представляется подход к оценке налогового потенциала с помощью показателя фактически собранных в регионе платежей в бюджет, при котором на практике образуется разрыв между количеством фактически собранных в регионе налогов и потенциальной способностью региона генерировать бюджетные доходы.

Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового национального продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.) в макроэкономике применяется такой показатель, как коэффициент эластичности налогов. Коэффициент рассчитывается по формуле:

 (8)

где Э - коэффициент эластичности;

х - начальный уровень налоговых поступлений;

х0 - прирост налоговых поступлений;

у - начальный уровень определяющего фактора;

у0 - прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении определяющего фактора на 1 %. Данный коэффициент может быть больше, равен или меньше единицы. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в ВНП остается стабильной. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВНП, и удельный вес налоговых доходов в ВНП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВНП снижается [33].

Рассчитаем коэффициент эластичности налоговых поступлений на основе трех определяющих факторов: ВРП, сальдированного финансового результата деятельности предприятий Приморского краями суммы начисленной заработной платы (Таблица 8, рисунок 14).