Согласно определению С.В. Каламбет, база налогообложения - стоимостное выражение совокупности воплощенной физического труда, материальных и энергетических затрат на производство товарной продукции или услуг юридическим или физическим лицом, имеющим статус объекта налогообложения.
В Большом экономическом словаре "налоговая база - это доход или стоимость активов, на основании которых рассчитываются налоги".
Согласно определению, которое дается в Финансовом словаре, "база налогообложения - это базовая стоимостная величина конкретного объекта налогообложения, по которой начисляются определенный налог".[43]
Необходимо отметить, что при различном толковании данной категории нужно различать реальную (фактическую), расширенную и потенциальную налоговую базы.
Фактическая база налогообложения региона - это совокупность налоговых баз плательщиков налогов и сборов (юридических и физических лиц), зарегистрированных на данной территории. Она определяется для оценки реальных возможностей административно-территориальных единиц по мобилизации средств в бюджет за отчетный период.
Потенциальная база налогообложения формируется за счет:
Текущих начислений налогов и сборов (обязательных платежей);
Фактической уплаты текущих платежей, не начисляются;
Возвращение переплат из бюджета;
Суммы средств, на которую сокращенно налоговую задолженность налогов и сборов (оботельным платежей) в бюджет, образовавшиеся за счет несвоевременной уплаты платежей[25].
Потенциальная база налогообложения - значительно шире по содержанию понятия. Она может быть сформирована при оптимальном использовании всех возможностей региона - производственных, природных, демографических и т.д.
Составной потенциальной базы налогообложения есть расширена база налогообложения, которая формируется аналогично потенциальной, однако источником ее формирования, кроме текущих начислений налогов и сборов (обязательных платежей), является сумма средств, на которую сокращенно недоимку налогов и сборов в бюджет[27].
При прогнозировании направлений расширения базы налогообложения, которая предусматривает в традиционном смысле увеличения налоговых поступлений за счет детенизации экономики, сокращения налоговых льгот, налоговой задолженности и т.п. и совершенствования его территориальной структуры, необходимо, по нашему мнению, учитывать такие важные моменты:
Активизацию процессов деконцентрации производства, в том числе за счет вывода из основных мегаполисов ядер агломераций, что сформировались вокруг столицы и региональных центров, дочерних фирм, филиалов, специализированных цехов в "периферийную" зону соответствующих агломераций с учетом демографического, природоресурсного, научно-технического потенциала этих поселений, их транспортной и экологической ситуации;
Интенсивное развитие производительных сил, расширение и более эффективное использование существующих и создание новых производственных мощностей, предприятий и фирм, в том числе в малых и средних городах Приморского края с целью их экономического роста, улучшения качества жизни населения, соответственно, повышение налогопоступлений;
Содействие, в частности "налогового" стимулирования развития предпринимательской деятельности в сфере торгово-транспортной инфраструктуры в пределах транснациональных транспортных (в первую очередь автомобильных), коридоров, выступать важным фактором социально-экономического развития соответствующих территорий и способствовать расширению базы налогообложения.[26]
Зависимость между экономикой, финансами и
налогами, а также, связанными с ними денежными отношениями, служит предпосылкой
методологического определения существа налогового потенциала. Рассмотрим
понятийный аппарата категории налоговый потенциал в следующем параграфе.
1.2 Определение и классификация
налогового потенциала
Несмотря на то, что отечественная экономическая наука достаточно основательно освещает различные проблемы, связанные с уплатой налогов, вопросы, связанные с определением сущности понятия «налоговый потенциал» и классификации его видовых проявлений остается недостаточно освещенным, а потому требует углубленного исследования. При формировании и оценке налогового потенциала целесообразно учитывать возможность трактовать это понятие в широком и узком смысле слова[24].
Над исследованием данной проблематики работали такие ученые как, А.И. Демковой, В. Игнатенко, С.В. Каламбет, Я.Я. Калустян, Н.В. Кашина, А.Л. Коломиец, Л.Н. Левченко, А.Д. Мельник, А.С. Окунь, Н.Е. Опихан, В.М. Панасенко, Н.С. Педченко и др.
Налоговый потенциал, по мнению многих экономистов, это возможность налогов приносить доходы в бюджет. В широком смысле «налоговый потенциал» - это совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории. В более узком, практическом, смысле «налоговый потенциал» представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства.
Отмечая значительные результаты научных разработок перечисленных авторов, следует отметить, что ряд теоретико-методических вопросов определения и формирования налогового потенциала региона требует дальнейшего изучения, поскольку до сих отсутствует единое утверждение понятия «налогового потенциала региона», невыясненным остается его роль и место в общей системе экономического потенциала административно-территориальной единицы и т.д. [27]
Практика регионального развития свидетельствуют о том, что регионы к настоящему времени еще не стали в полной мере объектом хозяйствования, а их органы - адекватными субъектами управления экономикой. Проблема заключается в том, что они до сих не могут обеспечить сочетание народнохозяйственных, отраслевых и региональных интересов, формирование рационального территориального хозяйства. Следует также отметить, что получение социальных благ и в целом жизненный уровень населения слабо связаны с результатами функционирования региональной экономики.
При определении налогового потенциала региона (или любого административно-территориального образования - АТО) следует учитывать, что это понятие возможно использовать в целях:
определения размера мобилизации потенциально возможных доходов в соответствующие бюджеты;
межбюджетного выравнивания, т. е. способности властей АТО (региона) оказывать государственные услуги на своей территории.
Определение налогового потенциала территорий напрямую связано с их производственным потенциалом, т. е. с результатами производственной деятельности хозяйствующих субъектов.[34].
Вместе с тем, региональные бюджеты играют важную роль в управлении экономикой, существенно влияют на темпы и пропорции социально-экономического развития. Зарубежный опыт стратегического управления экономическим развитием регионов свидетельствует, что «... Успех присущ тем территориям, чьи стратегии ориентируются на активное использование внутреннего потенциала для изменений внешней среды, а не просто осуществляют приспособление и адаптацию к изменениям в пространстве» [13].
В России, к сожалению, индустриально развитые регионы не заинтересованы в наращивании своего налогового потенциала и сокращении нерациональных доходов. Дополнительные доходы, а также экономия средств регионов изымаются в бюджеты высших уровней. Сельские районы и малые города, особенно депрессивные, также не спешат развивать свою собственную экономическую базу, поскольку в этом случае они недополучают дотаций и субвенций из регионального и государственного бюджетов. Поэтому в территориальных (региональных) органах управления отсутствует прямая экономическая заинтересованность в эффективном ведении регионального хозяйства и наращивании налогового потенциала[50].
Первым и главным шагом на пути к решению данной проблемы является уточнение сущности понятия «налоговый потенциал региона» и четкое определение его составляющих.
Понятие «потенциал» происходит от латинского слова potential, что в переводе на русский язык означает «возможность» и трактуется как совокупность всех имеющихся средств, возможностей, которые могут быть использованы в любой отрасли, сфере без определенных условий и обстоятельств достижения определенной цели [10].
В контексте экономической интерпретации авторы экономической энциклопедии под редакцией С. Мочерного определяют потенциал как «имеющиеся у экономического субъекта ресурсы, их оптимальная структура и умение рационально использовать эти ресурсы для достижения поставленной цели» [2].
Интересное и достаточно конструктивное определение потенциала предлагает С. Пирожков, который считает, что «главная особенность понятия«потенциал»состоит в том, что он служит интеллектуальной мерой оценки возможностей той или иной системы, которые могут быть реализованы в настоящее время или в будущем» [14]. Автор трактует потенциал значительно шире, чем обобщенную характеристику ресурсных возможностей в той или иной сфере деятельности. Потенциал рассматривается как системное образование, содержание и функции которого раскрываются в процессе взаимосвязи и взаимодействия его составляющих ресурсов.
Изучение существующих трактовок понятия «потенциал» дало основание утверждать, что среди ученых сформировалось несколько подходов к данному понятию: производственный, факторный и ресурсный.
Исходя из первого (производственного) подхода под «потенциалом» ученые видят совокупность имеющихся средств и запасов, которые могут быть мобилизованы для достижения определенной цели или решения определенных задач.
По второму (факторному) подходу представление о «потенциале» основывается на системе материальных и трудовых факторов, позволяющих обеспечить осуществление хозяйственной деятельности и достичь конечных результатов. Основой для таких утверждений стали доводы К. Маркса относительно факторов производства, что при соответственном сочетании способствуют образованию нового продукта.
Представители третьего (ресурсного) подхода видят сущность «потенциала» в способности ресурсов экономической системы выполнять поставленные перед ней задачи.
Исходя из вышеизложенного, приходим к выводу, что «потенциал» учеными рассматривается либо как совокупность ресурсов, либо как способность хозяйственной системы выпускать продукции, или как возможность производственных сил достичь определенного эффекта. При этом во внимание совершенно упускается его стратегическая направленность.
По мнению автора, согласно стратегического подхода потенциал можно определить как прогнозируемую максимальную возможность мобилизации определенных ресурсов для достижения поставленных целей. Относительно понятия «регион», то следует отметить, что до сих пор оно продолжает носить дискуссионный и спорный характер, поскольку его содержание и сущность в значительной степени зависит от подходов его исследователей.
Согласно первому - территориальному подходу - в основном учитываются территориальные аспекты механизма функционирования экономики региона в составе хозяйственного комплекса страны, двусторонних связей с другими регионами.[16]
Представителями данного направления исследований, а именно Ю.Г. Саушкин, М.С. Баранським термин «регион» употребился как синоним термина «район», «экономический район» и был наделен двумя имманентными признаками и одной методологической. Имманентные признаки - это наличие специфики данной территории, а также единства, взаимосвязанности насыщающих территорию объектов, что придает ей целостности. Методологический признак - это рассмотрение элементов территории района системно, комплексно. Регион (район) рассматривается как территория, совокупности элементов, что ее наполняют, отличается от других территорий и обладает единством, взаимосвязанностью и целостностью составляющих элементов [16].
Однако данный подход не получил широкого практического воплощения, оставшись провозглашенным только документально. Более широкое распространение получил отраслевой подход. По данным подходом регион рассматривается «как совокупность различных сфер хозяйственной территории, которая охватывает производство, распределение, обмен и потребление материальных благ и услуг» [11]. Отраслевой подход был разработан довольно основательно и имел значительное влияние на принятие решений. Согласно регионально-экономическому подходу, «регион» рассматривается как объект особого внимания региональной экономики, предметом изучения которой является совокупность экономических и социальных факторов и явлений, обусловливающих развитие производительных сил и социальных процессов в региональной системе страны и в каждом регионе[12].
Тарангул Л.Л. по результатам проведенного семантического и этимологического анализа признаков, критериев, границ и типов регионов предлагает выделить три подхода (позиции), касающихся региона как отдельной территории, как экономической системы и как экономического пространства [17]. Такая триада рассмотрения региона позволяет системно подойти к его исследованию с точки зрения наличия и сохранения наиболее важных характеристик, а именно, как территория, система и пространство.
Однако, в нынешних условиях считаем, что акцент должен делаться на другие критерии: потенциал, экономические связи и т.д. Поэтому, под регионом в условиях настоящего следует понимать составную часть целостного национального пространства, в котором функционирует система реально существующих экономических связей, постоянно развиваются и углубляются на основе взаимного дополнения и обеспечения экономической целесообразности взаимодействия экономических субъектов.
Говоря о формировании понятия «налоговый потенциал», нами выделено несколько основных его определений.
Налоговый потенциал - предельно возможный объем налогов, сборов и других обязательных платежей, рассчитанных по законодательно утвержденным ставкам (по их предельному уровню) и предназначенных для зачисления в бюджетную систему. Налоговый потенциал РФ складывается из совокупности налоговых потенциалов Субъектов РФ, в свою Очередь налоговый потенциал субъекта РФ есть совокупность, налоговых потенциалов его муниципальных образований. Налоговый потенциал муниципального образования определяется суммой налогов, сборов и других обязательных платежей, которые начисляются и уплачиваются налогоплательщиками, зарегистрированными на его территории.[43]
Налоговый потенциал в узком смысле - это финансовые ресурсы, которые подлежат аккумулированию в бюджет через налоговые платежи в соответствии с действующей в стране системой налогообложения.
Налоговый потенциал в широком смысле представляет собой совокупность финансовых ресурсов, которая может быть эффективно мобилизована через налогообложение в системе "население - хозяйство - территория", в координатах которой протекают основные процессы жизнедеятельности общества в границах региона[16]
Налоговый потенциал является частью финансовых ресурсов того или иного региона, которая в соответствии с действующим налоговым законодательством представляет собой; потенциальную возможную сумму налоговых баз, являющихся основой для исчисления всей совокупности налогов и обязательных платежей на территории данного субъекта Российской Федерации[42]
Следует отметить, что по результатам исследований генезиса его формирования следует выделить следующие основные научные подходы:
системный подход - рассматривает возможности и резервы региона как открытой социально-экономической системы;
воспроизводственный подход - ориентирован на постоянное превращение состояния экономической системы по поводу формирования бюджетных доходов и их постоянного роста;