Материал: Анализ и оценка налогового потенциала Приморского края

Таблица 8 - Данные для расчета коэффициента эластичности налогов

Как видно из рисунка 10, коэффициент эластичности налогов по ВРП как и по начисленной заработной плате с 2009 по 2012 года сохраняет тенденцию стабильного роста, что свидетельствует о более высоком темпе увеличения налоговых доходов по сравнению с рассмотренными показателями, т.е. растет удельный вес налогов в общем объеме ВРП и суммы начисленной заработной платы.

Рисунок 10 - Расчет коэффициента эластичности налогов для основных макроэкономических показателей региона

приморский край потенциал бюджет

Коэффициент эластичности налогов по сальдированному финансовому результату очень не стабильный и подвержен сильным колебаниям. Данный показатель отражает действительную экономическую ситуацию в регионе, т.к. состоит из результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий региона. Так, в 2008 году наблюдался спад доли налогов в совокупной величине финансового результата; при изменении данного показателя на 1% снижение доли налоговых поступлений составляло 13,5%, что объясняется низкой рентабельностью производства в тот период, рядом трудностей в производственной сфере вызванных финансово-экономическим кризисом. В то же время начиная с 2010 года и по настоящий момент ситуация значительно улучшилась, это связано главным образом с проведением саммита АТЭС, в результате чего увеличился поток инвестиций в экономику края, причем как внутристрановых, так и иностранных; происходит стимулирование сферы строительства, развитие транспортной инфраструктуры, торговли.

Рассмотрев методы расчета налогового потенциала, установив взаимозависимость показателей и определив факторы, влияющие на формирование налогового потенциала, можно определить пути увеличения налогового потенциала региона. Также важно отметить, что их нужно рассматривать на двух уровнях: на федеральном, где необходима реализация мер по увеличению налогового потенциала на всей территории страны (централизовано), и региональном - решение задач свойственных исключительно рассматриваемой территории.     

Пути увеличения налогового потенциала на федеральном уровне заключаются в обеспечении соответствующей законодательной базы в области налогового контроля. Увеличение же налогового потенциала на территории Приморского края возможно при реализации целого ряда мер как в социально-экономической сфере, так и в области административно-правового регулирования.

Из раздела 2 можно сделать вывод, что за последние три года налоговые поступления увеличились. Однако с 2011 г. установление обязанности по уплате взносов во внебюджетные фонды для всех предпринимательских структур, в том числе и находящихся на специальных налоговых режимах, с одной стороны, должно повлиять на количество плательщиков взносов и пополнить бюджеты социальных внебюджетных фондов, а с другой - следствием этого мероприятия может стать сокращение официальной заработной платы и снижение поступлений налога на доходы физических лиц.

Получается замкнутый круг: для пополнения бюджета и фондов необходимы средства. Чтобы иметь эти средства государство вынуждено повышать размеры налогов и взносов. В результате юридические или физические лица просто не в состоянии заплатить налоги и взносы в полном объеме, да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Необходимо отметить, что налоговая система в первую очередь является инструментом мобилизации доходов в бюджеты всех уровней. Одним из существенных недостатков современной налоговой системы является уменьшение налогооблагаемой базы по основным налогам, что привело к сокращению налоговых поступлений в бюджет (особенно заметно по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на добычу полезных ископаемых).

Сложной проблемой налоговой системы также являются недоимки. Одной из причин, способствовавших значительному росту недоимки, стало увеличение объемов отсроченных платежей, предоставляемых предприятием, имеющим задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, с целью бронирования поступающих на их расчетные счета средств для выплаты заработной платы. Другими причинами неплатежей являются отсутствие средств на счетах плательщиков и низкая платежная дисциплина налогоплательщиков.

Для решения этих проблем предлагается проводить реструктуризацию задолженности. Реструктуризация позволит предприятиям рассрочить выплату задолженности и рассчитаться с задолженностью по штрафам и пеням, однако обязанность оплачивать текущие налоговые платежи сохранится.

Если предприятие не заплатит текущие платежи в бюджет или не выполнит график погашения недоимок, налоговым органом может быть принято решение и о прекращении рассрочки. По предварительному анализу в крае немало предприятий, которые не выдержат условий реструктуризации, поскольку не смогут платить текущие налоги. Поэтому сейчас трудно судить, какой процент недоимок будет реструктурирован, но, тем не менее, польза от этой процедуры очевидна.

В настоящее время уже действует упрощенная процедура реструктуризации налоговых претензий за прошлые периоды. Как показывает практика, процедура реструктуризации налоговых претензий за прошлые периоды выгоднее, нежели банкротство по результатам контрольной работы налоговых органов. По нашему мнению, эту норму следует закрепить законодательно, что позволит крупным компаниям в случае больших налоговых доначислений избежать банкротства, а бюджет получит ранее не уплаченные суммы налогов с рассрочкой по времени [2].

С этой целью уже предпринимаются меры, направленные в первую очередь на предупреждение налогового нарушения, а не на применение к ним фискальных мер. Постепенно сокращается количество выездных налоговых проверок, целенаправленно ведется работа по информированию налогоплательщиков о возможных рисках, стимулируется добровольный отказ от использования незаконных схем. Предусмотрено проведение налогоплательщиком самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности, в связи, с чем Федеральной налоговой службой уже создано 12 критериев самостоятельной оценки рисков:

. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).

. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском [2].

При оценке вышеперечисленных показателей налоговые органы в обязательном порядке анализируют возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды. Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства [6].

Обращает на себя внимание проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма.

Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции и отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями.

А результат работы этих учреждений оставляет желать лучшего. Из-за низкой заработной платы, текучести кадров этих органов, неумения грамотно провести налоговую проверку, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Часто отмечаются и такие факты, когда руководители убыточных фирм приобретают дорогостоящие иномарки, квартиры и строят коттеджи.

А борьба с некачественной и незаконно произведенной алкогольной продукцией ведется очень давно и не всегда эффективно.

Поэтому ежегодный незаконный доход подпольных алкогольных дельцов составляет около 300 млн. руб., т. е. в этой сфере дельцы теневого бизнеса наносят существенный ущерб бюджету края.

Помимо перечисленных выше проблем необходимо отметить и проблему воспитания налоговой культуры, уровень которой сегодня остается низким. Об этом свидетельствуют данные о росте правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения, в том числе в крупных и особо крупных размерах.

По виду и объему сокрытия реальных финансово-хозяйственных операций внутри теневой экономики можно выделить три составляющие операции, которые полностью выводятся из бухгалтерского учета: неучтенные операции, при которых происходит сокрытие самого факта ее проведения, операции, направленные на сокрытие части, полученной от операции, выручки, а также операции, проведенные под видом других операций.

Российская налоговая система должна учитывать национальную специфику экономики страны, способствовать достижению целей социально-экономического развития. В настоящее время налоговая система имеет выраженную фискальную направленность, не всегда учитывает налоговый потенциал регионов [6].

Для решения перечисленных и многих других экономических проблем требуется продолжение реформирования налогообложения в России.

Успешное развитие налоговой системы в России зависит от согласованности принятия решений в этом направлении многообразных государственных структур, деятельность которых связана с реформированием налоговой политики государства. Необходимо правильно определить цель налоговой политики, закрепить определенные приоритеты в этом направлении и наметить пути реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Реформирование налоговой системы необходимо начинать не только с ослабления налоговой нагрузки, но и с развития стимулирующего начала налоговой системы.

Реформирование налоговой системы должно быть направлено на предотвращение уклонения от уплаты налогов, реализуемое через подписание межгосударственных соглашений об обмене информацией, налоговых соглашений, использование налоговой амнистии и ужесточение ответственности за налоговые правонарушения, на поиск оптимальной структуры налогов и сборов путем изменения отдельных элементов налогов (увеличение, уменьшение налоговых ставок, порога налогооблагаемых доходов, объектов налогообложения), а также на увеличение налоговой нагрузки на финансовый сектор экономики и на усиление направленности в сторону экологизации налоговых систем [1].

Реализация данных мер в комплексе поможет добиться роста социально-экономических показателей региона, возродить промышленное производство, сделать его основным, снизить роль нестабильной сферы торговли, а самое главное обеспечить надежную, закономерную связь налогового потенциала с основными макро- и микроэкономическими показателями региона.

Налоговые поступления станут более стабильными, централизованными, их будет легче отслеживать и контролировать, в то же время, произойдет снижение безработицы, увеличится реальное экономически-активное население мотивированное необходимостью своевременно и в полном объеме уплачивать налоги.

Расчет налогового потенциала, будет упрощен, т.к. укрупнение производства приведет к сокращению объема обрабатываемой информации, а налоговое и бюджетное планирование станет наиболее приближенным к фактическим результатам по итогам отчетного года.

Заключение

Проведенное исследование в ходе написания данной выпускной квалификационной работы обеспечило достижение поставленной цели: выявить факторы, влияющие на формирование налогового потенциала Приморского края, проанализировать состав, структуру и динамику изменения налогового потенциала, оценить и определить пути его увеличения. В дипломной работе раскрыто сущность региональной налоговой политики, а также показана ее значимость в формировании налогового потенциала. Определены институциональные подходы к определению налогового потенциала, проведен анализ различных трактовок понятия «налоговый потенциал», подробно изучены методы анализа и оценки налогового потенциала, представлен действующий метод расчета налогового потенциала в: Приморском крае, утвержденный Краевым законом «О бюджетном устройстве, бюджетном процессе...».

Основное внимание уделено анализу и оценке налогового потенциала на основе показателей экономической активности региона и показателей формирования налоговых поступлений. Для его расчета применялась статистическая информация с сайтов Федеральной службы Государственной статистики и Территориального органа ФСГС по Приморскому краю. Обозначена роль бюджетообразующих налогов, определены источники их формирования и тенденции их изменения. Используя полученные данные, произведен расчет налогового потенциала с учетом уровня собираемости налогов. Проанализированы налоговые доходы бюджета Приморского края, основные макроэкономические показатели социально-экономического развития региона, обозначены тенденции их развития и влияния на налоговый потенциал.

Главную роль в формировании налогового потенциала играют факторы, на него влияющие. Для установления степени их влияния на налоговый потенциал дана характеристика социально-экономического положения региона, рассмотрен прогноз социально-экономического развития Приморского края до 2025г. В ходе исследования выделены социально-экономические и административно-правовые факторы: среднедушевые доходы населения, уровень безработицы, численность экономически активного населения, величина ВРП, законодательная база, налоговая политика, налоговый контроль и т.д. На основе полученных данных построены графики динамики изменения основных макроэкономических показателей и налоговых доходов, проведены линии трендов на плановый период. Для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов произведен расчет коэффициента эластичности налогов. Проанализировав собранную информацию, была предложена факторная модель и экспертным методом определены весы каждого из факторов в величине налогового потенциала.