По данным Высшего арбитражного суда Российской Федерации ежегодно, начиная с 2010 года по настоящее время, на его рассмотрение поступает от 30 до 40 тысяч заявлений о банкротстве. Процедура оздоровления применялась только в 1% случаях, в связи с тем, что ликвидные активы, которые можно было использовать для целей оздоровления или удовлетворения требований кредиторов на момент подачи заявления отчуждены, уничтожены, либо права на их использование и реализацию ограничены. Данное обстоятельство иллюстрирует тенденцию того, что собственники предприятий, подавая заявление о банкротстве, преследуют цель непогашения задолженности перед кредиторами, в качестве которых, наряду с традиционными контрагентами, выступает ФНС Российской Федерации, предъявляющая требование об исполнении налоговых обязательств. В данной ситуации можно говорить о высокой латентности преступности в сфере банкротства и необходимости принятия мер к выведению данной сферы из теневой экономики в реальную плоскость. Одним из главных направлений, используемых для решения этой задачи, как представляется, является использование экономико-криминалистических средств доказывания и выявления преступлений.
Правовые критерии признания хозяйственного общества банкротом предусмотрены действующим законодательством.
В целом, неправомерные действия при банкротстве сводятся к сокрытию (передачи во владение третьим лицам), отчуждению, уничтожению имущества (имущественных прав). При этом, с целью противодействия обнаружению следов преступной деятельности в учетных данных осуществляется уничтожение первичных документов и регистров бухгалтерского учета, выступающих носителями доказательственной информации. Однако практика показывает: в случае обнаружения бухгалтерских документов и записей организации, либо его контрагента, использование форм применения специальных экономических знаний, таких как: судебно-бухгалтерская экспертиза, документальное исследование, аудит - является эффективным, а в большинстве случаев и единственным способом подтверждения умысла на противоправную деятельность.
Экономические данные имеют два аспекта: количественный и качественный (смысловой). Искажение различных величин в бухгалтерских и отчетных документах неизбежно вызывает и искажение содержания, либо количественных характеристик, либо данных которые отражены в документе бизнес-операций. Например, уменьшение суммы вложенных денежных средств вкладчика или суммы процентов за пользование средств может быть реализовано при использовании материального подлога, но искажена может быть также и смысловая сторона экономической информация (размер долга, изменение суммы за использование средств), которая образуется при обработке исходных документов. Если для того чтобы выявить криминальный подлог достаточно осуществление криминалистических экспертиз, изучение смыслового искажения практически невозможно без использования специальных экономических знаний в их различных формах.
В юридической литературе, распределение экономических преступлений связано со спецификой экономических отношений производства.
Показана возможность использования специальных экономических знаний на предварительном следствии на основе следующей концепции: любое преступление в сфере экономики неизбежно приведет к экономическому, бухгалтерскому или документальному несоответствию, которые не соизмеримы с обычной деятельностью.
Возможность использования специальных экономических знаний при расследовании уголовных дел экономической направленности следует рассматривать в связи с конкретными обстоятельствами, в связи с криминологической характеристикой преступлений.
Организация и производство экспертиз в государственных судебных учреждениях, регулируется в соответствии с положениями Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».
Ведущим специалистом отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации в целях обеспечения функций Министерства по организации судебной деятельности является федеральное государственное казенное учреждение ЭКЦ МВД Россия, в непосредственном подчинении Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Основным документом, регулирующим деятельность экспертно-криминалистических подразделений, является приказ Министерства внутренних дел «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации».
Одной из задач исследования экспертов по вопросам преднамеренного банкротства заключается в определении признаков банкротства на основе анализа финансово-хозяйственной деятельности и создание следственных изменений причинно-следственная связь в финансовом состоянии набора показателей, отражающих наличие, распределение и использование финансовых ресурсов. Для проведения анализа используются финансовые коэффициенты, которые выступают в качестве абсолютных или относительных показателей финансового состояния.
Тогда значения финансовых показателей сравниваются с базовыми ценностями, а также изучение их динамики за период и в течение ряда лет, а также для анализа финансового состояния предприятия и его тенденции, как правило, достаточно относительно небольшой ряд финансовых факторов, отражающих наиболее важные аспекты финансового состояния.
При проведении финансово-экономической экспертизы следующие вопросы могут быть поставлены экспертам:
- причины изменения финансового состояния должника;
- причины неспособности должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей;
- определение периода, в течение которого должник потерял способность полностью удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей;
- факторы, которые повлияли на изменение финансового состояния должника;
- каким образом в результате сделки или группы сделок изменилось финансовое состояние должника;
- в соответствии с рядом условий заключенных сделок (выполняются) должником, рыночных условий;
В качестве источников информации для экспертизы могут быть следующие документы и материалы:
- учредительные документы должника;
- документы, содержащие информацию о составе имущества, принадлежащего должнику (в том числе имущественных прав) и обязательств должника, в том числе финансовой отчетности должника и прилагаемых к ней дешифрования, а также сведения об учетной политике должника;
- документы, содержащие информацию об условиях привлечения должника заемного капитала;
- список должников должника (за исключением организаций, сумма долга, что составляет менее 5% от дебиторской задолженности) с момента возникновения и размера дебиторской задолженности для каждого должника на последнюю отчетную дату, включается в исследуемый период;
- список кредиторов должника (за исключением кредиторов, долг, размер которого составляет менее 5% от дебиторской задолженности) с указанием размера основного долга, пени, штрафов и иных финансовых (экономических) санкций за ненадлежащее исполнение обязательств по каждой кредиторской задолженности и срока их возникновения в последнюю отчетную дату, включенной в исследуемый период;
- результаты существующих товарно-материальных запасов;
- информация о банковских и кассовых операциях должника и контрагента;
- информация об обременении имущества (активов) обязательств должника (аренда, ипотека);
- документы, подтверждающие наличие имущественных претензий третьих лиц (активов) должника, в том числе с указанием на наличие судебного процесса, исполнительное производство незавершенной, неисполненных судебных решений и др.;
- акты и заключения налоговых и других государственных органов по результатам проверок, проведенных перед должником;
- выводы по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, заключений и отчетов ревизионной комиссии, а также отчеты по оценке имущества, принадлежащего должнику, выводы докладов о саморегулируемых организациях оценщики, или уполномоченный орган государственной власти;
- документы, содержащие информацию о проведении арбитражным управляющим финансового анализа, а также заключения арбитражного управляющего при наличии признаков преднамеренного банкротства;
- сертификаты задолженности перед бюджетами всех уровней и внебюджетных фондов, с указанием отдельно размер основного долга, штрафов, пени и другие финансовые (экономические) санкции за последнюю отчетную дату включаются в исследуемый период, а также за последний дату, предшествующую дате проведения экспертизы отчетов;
- информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях должника;
- документы, регулирующие отношения с дочерними компаниями (управленческих решений, контрактов, наличие или отсутствие консолидированного баланса, наличие или отсутствие консолидированного бюджета должника);
- проспекты акций и иных эмиссионных ценных бумаг;
- информация об аффилированных лицах должника;
- соглашения, заключенные должником, в том числе договоров, в соответствии с которым производится отчуждение или приобретение активов должника;
- документы, содержащие решения органов управления должника;
- материал судебных процессов с участием должника;
- финансовые и иные документы, содержащие информацию об отдельных видах расходов, чьи права были нарушены в результате действий (или бездействий) руководителя или учредителей (участников) должника, а также индивидуального предпринимателя, после чего соответствующие лица должны совершить действия, направленные на восстановление нарушенного права;
- документы, подтверждающие утрату или, порчу имущества этих лиц в связи с действиями должника;
- входящей и исходящей корреспонденции должника.
Во время осмотра также могут быть изучены:
) административные решения контрагентов;
) учредительные документы контрагентов;
) товарные и административные документы контрагентов;
) финансовая отчетность контрагента;
) документы, которые подтверждают совершение платежных операций на контрагента;
) подрядчики соглашения;
) иные материалы и информацию.
В целях упрощения процедуры доказывания фактов преднамеренного банкротства организаций необходимо:
. углубление степени детализации сделок, которые могут быть основанием для признания признаков преднамеренного банкротства;
. закрепление в регламентирующих документов ранее перечисленных фактов по каждой сделке, наличие которых указывает на преднамеренность совершения сделок, влекущих банкротство предприятий;
. углубление степени детализации финансовых показателей в целях упрощения процедуры выявления проблемных зон предприятия;
. установление регламентированных нормативных значений финансовых показателей в отраслевом разрезе;
. разработка единой методики оценки ликвидности имущества.
Таким образом, говоря о статье 196 «Преднамеренное банкротство», можно констатировать факт ее неэффективности. Об этом свидетельствуют анализ банкротства и судебная практика, например, за 2013-2016 года до судов дошли 21289 уголовных дел. Если сравнить, статью 158 «Кража», то за период 2000-2016 года было рассмотрено 556987 дел. Тем временем, в 2015 году было подано 31921 исковых заявлений. Из этого количества 13144 юридических лиц признаны банкротами и объявлено открытие конкурсного производства. Существуют множество неразрешенных проблем правоприменения, например, повод для возбуждения уголовного дела, размер ущерба, которые не позволяют применять норму.
Преднамеренное банкротство имеет особенности, которые не всегда может учесть сотрудник внутренних дел. В целях эффективного расследования для выявления признаков такого преступления органы внутренних дел зачастую привлекают в судопроизводство специалистов, помимо арбитражного управляющего.
Вывод: Подводя итоги главы можно сделать вывод, что важную роль при выявлении преднамеренного банкротства играет анализ сделок на соответствие нормам российского законодательства. В частности, учитывается соответствие нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
Также хотелось бы отметить, что сложность, которая возникает при
расследовании преступлений в сфере экономики позволяет говорить о повышенных
требованиях к экспертизе, которую проводят органы внутренних дел, надежность
выводов которой гарантируется высокой квалификацией специалистов с глубоким
знанием процессуальных норм, профессионализмом в сфере ведения бухгалтерского
учета, аудита, учета и отчетности. Разработка мер направленных на расследование
криминальных явлений в рамках преднамеренного банкротства, а также стратегии
противодействия им является результатом перемен в сфере экономической политики
государства.
. Анализ практики банкротства показывает, что при получении
и предоставлении различных кредитов, заключении всевозможных сделок
хозяйствующий субъект обладает, в соответствии с Российским законодательством,
большой свободой действий. Поэтому не существует жестких правил, предписываемых
законом и ограничивающих предпринимателя обязательными требованиями. Совершая
разнообразные сделки, государство должно принять меры к тому, чтобы
хозяйствующий субъект отчетливо осознавал всю полноту ответственности за
имущественные интересы партнеров, за соблюдение их прав и свобод.
. Противодействие криминальным банкротствам крайне ресурсоемкий процесс. Это выражается длительностью самой процедуры, необходимостью привлечения узкопрофильных специалистов в конкретной области, проведения оценки, экспертиз, сбора и обеспечения сохранности доказательств, проведения иных необходимых мероприятий.
. Планируя заключение любой сделки, кредитор должен четко представлять алгоритм действий, исключающий или минимизирующий финансовые потери на любом этапе и при любом развитии событий. На практике этот алгоритм в большинстве случаев представляет двухэтапный процесс: если должник не исполнит обязательство, то кредитор идет в суд, получает решение суда через 6 - 8 месяцев, обращается в службу судебных приставов в ожидании исполнения решения суда. Наиболее эффективным является многоступенчатый алгоритм, учитывающий любое развитие событий: от смерти первого лица компании-должника до возможного банкротства и компании-должника, и ее руководителя. Один раз разработав такой шаблон, его легко изменить под любого должника. При этом, очевидным является переход от абстрактных и неопределенных в рамках законодательства Российской Федерации понятий «обычаи делового оборота» и «правила поведения» к совершенно конкретным инструкциям, документам и закрепленным нормативно условиям сделок.