Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский университет
«Высшая школа экономики» Нижегородский филиал
Факультет права
Выпускная квалификационная работа
БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА
Защита прав налогоплательщика при осуществлении налогового контроля
по направлению подготовки 40.03.01
образовательная программа «Юриспруденция»
Лабутова Валерия Александровна
Научный руководитель:
О.Ш. Рашидов, к.ю.н., доцент
Нижний Новгород 2019
Оглавление
Введение
Глава 1. Организационно-правовая характеристика налогового контроля
1.1 Налоговый контроль как деятельность налоговых органов
1.2 Формы налогового контроля
Глава 2. Понятие и основания защиты прав налогоплательщика при осуществлении налогового контроля
2.1 Права налогоплательщика и формы их реализации в процессе налогового контроля
2.2 Нарушения налоговыми органами прав налогоплательщика
2.3 Средства и способы защиты прав налогоплательщика от неправомерных действий налогового органа в процессе налогового контроля
Заключение
Библиография (библиографический список)
Введение
Актуальность темы исследования. Изменения, произошедшие с государственным строем и обществом в Российской Федерации, непосредственно повлияли на публично-правовые отношения. Это влияние характерно изменением системы государственных органов, снижением контроля со стороны государства, поменялись также формы и методы в механизме налогового контроля.
В связи с этим, а также в связи со сложной экономической ситуацией, в настоящее время российская налоговая система не является стабильной, кроме того, положения о налоговом контроле и о защите прав налогоплательщиков в ходе налогового контроля часто претерпевают изменения. Например, последнее время главной задачей у законодателей стоит усовершенствование механизма досудебной защиты налогоплательщиком своих прав.
Важность института защиты прав подтверждается тем, что в ст. 45 Конституции РФ. Кроме того, в ст. 13 Конвенции о защите прав человека и основных свобод закрепляется, что каждый, чьи права и свободы, признанные в Конвенции, нарушены, имеет право на эффективное средство правовой защиты в государственном органе, даже если это нарушение было совершено лицами, действовавшими в официальном качестве.
Низкая правовая грамотность населения, нестабильность законодательства, несовершенство и сложность механизма налогового контроля, на наш взгляд, создают опасную ситуацию для налогоплательщиков, в которой права последних нарушаются со стороны налоговых органов в ходе осуществления налогового контроля.
Все вышеназванное обуславливает актуальность выбранной темы исследования, проработка которой будет способствовать разрешению некоторых затруднений, возникающих у налогоплательщика при нарушении их прав налоговым органом в процессе налогового контроля. Анализ судебной практики в ходе нашего исследования способствует выявлению пробелов в законодательстве, регулирующие данные правоотношения, что поможет определить направление развития законодательства, а следовательно увеличить эффективность не только защиты прав налогоплательщиков, но и налогового контроля в целях снижения нарушений их прав.
Объект исследования. Объектом исследования в данной работе являются общественные отношения в сфере защиты прав налогоплательщиков, связанные с нарушением этих прав в процессе налогового контроля.
Предмет исследования. Предметом исследования являются правовые нормы, регулирующие институт защиты прав налогоплательщиков, а также юридическая литература и сложившаяся правоприменительная практика.
Цель исследования. Целью исследования является выявление проблем в установленном законодателем механизме защиты прав налогоплательщика в ходе налогового контроля.
Задачи исследования. Для достижения указанной цели необходимо выполнить следующие задачи:
1. Определить формы и процессуальные аспекты налогового контроля в рамках законодательства РФ;
2. Выявить понятие и основания защиты прав налогоплательщика при осуществлении налогового контроля;
3. Проанализировать права налогоплательщика и формы их реализации в процессе налогового контроля;
4. Исследовать нарушения налоговыми органами прав налогоплательщика, а также средства и способы их защиты;
5. Выявить существующие в настоящее время в законодательстве РФ проблемы, связанные с установленным механизмом защиты прав налогоплательщиков и предложить возможные пути их решения.
Теоретическая база. Теоретическую базу данного исследования составляют работы российских учёных в области налогового права как Д. В. Тютин, О. А. Ногина, Н. В. Дудина, А. Ю. Ильин, А. В. Красюков, С. Г Пепеляев и др.
Методологическая основа. Методологическую основу данной работы составляют всеобщий системный подход, общенаучные методы исследований и ряд приёмов - диалектический, логический, системный, аналитический, структурно-функциональный, лингвистический, формально-юридический, сравнительно-правовой.
Научная новизна. Научная новизна заключается в выявлении проблем в установленном законодателем механизме защиты прав налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля и внесении предложений по изменению норм Налогового законодательства РФ для их устранения.
Структура ВКР. Структура данной работы состоит из введения, двух глав, подразделенных на параграфы, заключения и библиографического списка.
Глава 1. Организационно-правовая характеристика налогового контроля
1.1 Налоговый контроль как деятельность налоговых органов
Налоговые поступления являются основным источником дохода бюджета всех уровней. Как показывает ежегодная статистика об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации, опубликованная Министерством Финансов, налоговые поступления составили около 75 % дохода за 2018 год Ежегодная информация об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации (данные с 1 января 2006 г.) [Электронный ресурс] // Минфин России [сайт] URL: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/.
Положения о налоговом контроле закреплены в главе 14 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно статье 82 НК РФ, налоговым контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018). [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».. Данное определение критикуется научным сообществом, поскольку определить контроль как деятельность по контролю не является целесообразным.
Налоговый контроль является важнейшим полномочием налоговых органов Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» 2018.. Как отмечает О. А. Ногина, задача контроля как элемента системы управления - обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории: монография // СПб.: Питер, 2002. 160 с..
По мнению З. П. Гасиевой и Ю. Р. Исаковой, налоговый контроль призван для защиты и обеспечивания имущественных прав государства и муниципальных образований Гасиева З.П., Исакова Ю.Р. Налоговый контроль как один из видов финансового контроля // Вестник московского гуманитарно-экономического института. 2018. № 2. С. 11-17..
Очевидно, что налоговый контроль является особенным видом государственного контроля.
Так, например, Постановлением КС РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П разъяснено, что полномочия по осуществлению налогового контроля как разновидности государственного контроля относятся к полномочиям исполнительной власти Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева" // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».. Также, согласно Определению КС РФ от 6 июля 2010 г. N 933-О-О система мер налогового контроля является элементом правового механизма, обеспечивающее реализацию обязанности по уплате налогов Определение Конституционного Суда РФ от 06.07.2010 N 933-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Промышленная техника" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 3 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации" // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».. Данная обязанность является конституционной и закреплена в статье 57 Конституции РФ Конституция Российской Федерации // "Собрание законодательства РФ", 04.08.2014, № 31, ст. 4398..
Помимо того, что налоговый контроль определяется как деятельность государственных органов; как вид государственного контроля и как элемент правового механизма, Лимская декларация руководящих принципов контроля в ст.1 определяет налоговый контроль как элемент управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом Лимская декларация руководящих принципов контроля // Принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году..
Учитывая данные определения, представляется возможным сформулировать понятие налогового контроля следующим образом: налоговый контроль - это осуществляемый налоговыми органами на основании Налогового Кодекса Российской Федерации, вид деятельности, целью которого является обеспечение надлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов и сборов своевременно и в полном объёме.
Ряд правоведов полагает, что термин налоговый надзор больше подходит для обозначения указанной деятельности налоговых органов. К примеру, так считает Д. В. Тютин, а также Д. Н. Бахрах, который разделяет понятия «контроль» и «надзор» в зависимости от объёма контроля Бахрах Д.Н. Административное право России // М., 2000. С. 609..
Как видно из определения налогового контроля, последний осуществляется налоговыми органами. Единую централизованную систему налоговых органов составляют:
· Федеральная Налоговая Служба;
· Управления ФНС по субъектам РФ;
· Территориальные налоговые органы ФНС России;
· Территориальные инспекции ФНС России;
· Межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам, Межрегиональные инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам, Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных;
· Межрайонные инспекции ФНС России.
Кроме налоговых органов, осуществлять действия по налоговому контролю вправе сотрудники органов внутренних дел, но это касается только выездных проверок. Данное положение закреплено в п. 1 ст. 36 НК РФ.
Абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ качестве субъектов налогового контроля выделяет налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и плательщиков страховых взносов. Следовательно, как было уже обозначено, объектом налогового контроля являются обязанности налогоплательщиков и остальных.
Мы обратились к опубликованным ФНС итогам их работы за 2018 год, интересной представляется следующая информация: ФНС выделяет приоритетных налогоплательщиков для включения в план проверок, такими являются те, которые используют агрессивные схемы уклонения от уплаты налогов Итог деятельности ФНС за 2018 год [Электронный ресурс] // Федеральная Налоговая Служба [сайт] URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/.
Возвращаясь к значению налогового контроля для государства, также обратимся к упомянутой статистике. По результатам контрольной работы налоговых органов в бюджет государства поступило 217 млрд рублей Там же.. Эти данные показывают необходимость и важность налогового контроля.
Виды налогового контроля законом не обозначаются, поэтому обратимся к теории. В юридической науке выделяются следующие:
· По времени проведения - текущий, предварительный, последующий;
· По субъектам - государственный, внутрихозяйственный, независимый;
· По способу проведения - сплошной, выборочный;
· По месту проведения - выездной, камеральный;
· По периодичности проведения - первичный, повторный.
Предварительный контроль осуществляет до совершения хозяйственных операций. Его целью является проверка соответствия будущих действий субъекта действующему законодательства. Данный контроль реализуется на стадии планирования.
Соблюдение законодательства во время текущего налогового периода обеспечивает текущий контроль. Такой вид имеет превентивный характер. Однако он не получает своей реализации. Как следует из Постановлений Президиума ВАС РФ от 22 марта 2006 г. N 11390/05 Постановление Президиума ВАС РФ от 22.03.2006 N 11390/05 по делу N А27-25641/2004-2 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»., от 5 июня 2007 г. N 12829/06 Постановление Президиума ВАС РФ от 05.06.2007 N 12829/06 по делу N А76-37474/05-38-1667 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». и от 25 ноября 2008 г. N 3457/08 Постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 3457/08 по делу N А57-2068/07-7 // [Электронный ресурс]. Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»., налоговый орган лишен возможности в рамках своих полномочий осуществлять оперативный налоговый контроль.