Рисунок 2.1.1 - Организационная структура Мамадышского районного
потребительского общества
Организация бухгалтерского учёта Мамадышского районного потребительского общества ведётся в соответствии с Федерального закона от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и осуществляется в доступности экономической информации, обязательной публикации отчетов, аудиторского контроля, установлении методологических основ формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики, установление объёма учётной работы, определение документооборота, распределение учётных работ между работниками бухгалтерской службы.
В Мамадышском районном потребительском обществе применяется автоматизированная форма бухгалтерского учёта. В зависимости от рода информации её пользователями могут быть как внешние, так и внутренние. Оперативная бухгалтерская информация предназначена для внутренних пользователей. Отчетность предприятия, расчёты налогов могут быть использованы и внешними пользователями: налоговыми инспекциями, консультативными и аудиторскими службами, кредиторами и так далее. Повышение квалификации бухгалтеров проводится по мере необходимости, в связи с изменениями в законодательных актах.
Задачи, функции и ответственность сотрудников бухгалтерии определяются их должностными инструкциями. Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несет руководитель предприятия.
Основой организации первичного учета является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, в котором определен круг лиц, ответственных за оформление документа и указан порядок, место и время прохождения документа.
Первичные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерская отчетность, книга покупок и книга продаж хранятся в течение пяти лет. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта, другие документы учётной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) хранятся организацией пять лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Предприятие ведет бухгалтерский учёт имущества, обязательств и
хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с планом счетов
бухгалтерского учёта.
Чтобы правильно начислять зарплату, необходим грамотный учёт каждого работника и отработанного им отработанного времени с первого момента приёма на определенную должность.
Для учёта личного состава, отработанного времени, расчётов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учёту труда и его оплаты, утверждённые постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26. В учреждении широко применяются унифицированные формы документов по учёту труда и его оплаты.
При приёме на работу новый сотрудник заполняет анкету и проходит собеседование с руководителем подразделения (отдела), который дает заключение о возможности приёма на работу на обратной стороне анкеты, там же указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, с каким окладом и с каким испытательным сроком. Затем с новым сотрудником заключается трудовой договор (приложение 1) и составляется приказ руководителя о приёме на работу по форме Т-1 (приложение 2). Форма Т-1 заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Приказ о приёме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку.
При приёме на работу заполняется личная карточка работника (форма Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учёта кадров, использования рабочего времени и расчётов по оплате труда. Карточку заполняют и ведут в отделе кадров на каждого работника в одном экземпляре. В её разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и другое), его стаж, сведения о воинском учёте, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
На каждого работника в бухгалтерии организации открывается лицевой счёт (формы Т-54) (приложение 3), в котором указывается фамилия, имя, отчество; отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и так далее, суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы.
Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для работников устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.
Штатное расписание составляется по форме №Т-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26) и утверждается приказом руководителя.
Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники общества, ведется табель учёта использования рабочего времени. Табель заполняется по форме №Т-13. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. №26.
Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником” оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. В нём указывают причину и основание увольнения. Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации.
Обобщение сумм начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат в Мамадышском районном потребительском обществе производится:
в расчётных ведомостях - по структурным подразделениям учреждения, табельным номерам, видам начислений и удержаний;
в ведомостях распределения начисленной заработной платы - по синтетическим счетам, структурным подразделениям учреждения и другим счетам аналитического учёта.
Синтетический учёт расчётов с персоналом по оплате труда Мамадышского районного потребительского общества ведётся на пассивном (как правило) счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, оно показывает задолженность организации перед персоналом по заработной плате и другим платежам. По кредиту данного счёта отражаются начисления по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и другое. По дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.
Бухгалтерская запись на счетах синтетического учёта начисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выработанную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.
Дебет счёта 20 «Основное производство»
Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства»
Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Дебет счёта 44 «Расходы на продажу»
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой:
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит счёта 50 «Касса» - выдана из кассы заработная наличными
Кредит счёта 51 «Расчётные счета» - перечислена заработная на лицевой счет работника в банке.
Заработная работникам Мамадышского районного потребительского общества выдаётся в течение трёх дней, считая день получения её в банке. По истечении трёх дней вся сумма не выданной (депонированной) заработной платы сдаётся на расчётный счёт в банке.
Депонированная заработная переносится со счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» на счёте 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчёты по депонированным суммам».
На депонируемую сумму заработной платы делается бухгалтерская запись:
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам»
Аналитический учёт на счете 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» ведётся по каждому сотруднику учреждения.
В целом отражение на счетах бухгалтерского учёта операции по оплате труда можно представить в виде приложения 4.
Работнику, согласно штатному расписанию, установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.
Работнику А.Н.С. установлен месячный оклад в размере 15 000 руб.
В августе 2012 года И. отработал полностью (21 рабочий день). Заработная Исмагилова за март 2012 года составит 15 000 руб.
Бухгалтер по расчётам сделал следующие записи:
Права на вычеты по налогу на доходы физических лиц А. не имеет.
Д 44 К 70 - 15000 руб. начислена заработная ;
Д 70 К 68 субсчет «Расчёты по налогу на доходы физических лиц» - 1950 руб. (15000 руб. х 13%) - исчислен налог на доходы физических лиц;
Д 70 К 50-1 - 13 050 руб. (15000 - 1950) - выплачены из кассы заработная
Если работник отработал не весь месяц, то заработная начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.
В организации действует премиальная система. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
Работнику С.В.Е. установлен месячный оклад в размере 16000 руб. Положением о премировании установлено, что работникам отдела снабжения, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 5000 руб.
Заработная С. составила:
000 + 5000 = 21 000 руб.
На эту сумму формируется бухгалтерская проводка с использованием счёта 26 «Общехозяйственные расходы»:
Дебет 26 Кредит 70 - 21000 руб. - начислена заработная и премия
Расчёт отпускных
Работнику Я.К.Б. предоставляется очередной ежегодный отпуск со 2 октября 2011 года. Отпуск предоставляется на 28 календарных дней.
При расчёте средней заработной платы берётся 12 месяцев Сумма выплат Яковлеву за расчётный период, учитываемая при оплате отпуска, составила:
000 х 12 = 156 000 руб.
Средний дневной заработок Я. составил:
000 руб. / 12 / 29,6 = 439,19 руб.
Тогда бухгалтер начислил отпускные в сумме:
,19 руб. х 28 к.д. = 12 297 руб.
Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из неё производятся различные вычеты и удержания. Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц. Налог исчисляется и удерживается в Мамадышском районном потребительском обществе по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты. С 1 января 2012 года льгота предоставляется в следующем размере: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Вычет применяется до того момента, пока доход работника не превысит 280 000 рублей.
Расчёт сумм удержаний из заработной платы в Мамадышском районном потребительском обществе.
. С.М.Р. (дочери 21 год студентка дневного обучения).
- стандартный вычет на ребёнка;
НДФЛ: (8253-1400)*0,13 = 6853*0,13 = 891 руб.
Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия Мамадышского районного потребительского общества регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке и хранит их наравне с ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.
Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, оговоренных в законодательстве.
Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка подоходного налога. В трёхдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов бухгалтерия Мамадышского районного потребительского общества перечисляет получателю или переводит по почте за счёт взыскателя. Учёт расчётов по исполнительным документам организуется на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Исполнительные листы»
Егоров В.И. (донор, 1 ребенок 12 лет, удерживаются алименты)
- стандартный вычет на ребенка;
,19 - сумма зарплаты в день сдачи крови не облагается НДФЛ.
НДФЛ: (13575,40-1400-185,19)*0,13 = 11990,21*0,13 = 1559 руб.
В соответствии со ст. 81 Семейного кодекса Российской Федерации размер алиментов на одного ребенка равен 25%, на двух детей - 33% от суммы дохода работника.
Алименты: (13575,40-1559)*0,25 = 12016,4*0,25 = 3004,1 руб.
К.А.С. (участник боевых действий в Чечне, 1 ребенок 15 лет, получил пособие по временной нетрудоспособности).
НДФЛ: (12683,08-500-1400)*0,13 = 10783,08*0,13 = 1402 руб.
- стандартный вычет за участие в боевых действиях.
Для учёта сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета Мамадышского районного потребительского общества применяет счёт 68 «Расчёты с бюджетом». Сальдо счёта отражает сумму задолженности учреждения бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.
Таким образом, учёт расчётов по оплате труда и социальному обеспечению
является сложной областью учёта в связи с большим разнообразием практических
ситуаций.
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль. В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:
) В области использования рабочей силы:
- исследование её численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно-технического уровня, проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно-технических резервов;
- изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда;
- анализ влияния численности работающих на динамику продукции.
2) В области производительности труда:
- установление уровня производительности труда по предприятию, цехам, и рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных предприятиях или в цехах;
- определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов;
- исследование качества применяемых норм выработки, их выполнения и влияния на рост производительности труда;
- выявление резервов дальнейшего роста производительности и расчет их влияния на динамику продукции.
3) В области оплаты труда:
- проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;
- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;