Если договором предусмотрена доставка сырья или материалов поставщиком, их принимает материально ответственное лицо. При наличии каких-либо расхождений между фактическими данными и данными первичных документов поставщика приемку осуществляет комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика или иной незаинтересованной организации. При этом оформляют акт о приемке материалов, который является основанием для предъявления претензий поставщику.
Для расчетов с поставщиками предприятие использует платежные поручения, представляющие собой распоряжения владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег, т. е. это поручение ОАО "Астраханьконсервпром" банку о перечислении соответствующих сумм поставщикам.
Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий, сооружений, а также иных основных средств, пришедших в негодность, приходуются на основании акте о приходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже основных средств.
При приобретении материалов подотчеными лицами, документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов является кассовый чек и третий чек, который выписывается продавцом и включает в себя содержание операции, дату ее совершения, указание места покупки, наименования и количества товара, цен. Чеки прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.
Расход материалов, отпускаемых в производство или на другие нужды оформляют лимитно-заборными картами.
Для учета движения материалов внутри предприятия применяют требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица в двух экземплярах. Один экземпляр остается на месте, в нем должен расписаться получатель. А второй отдается получателю с подписью лица, отпускающего ценности.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию.
.2 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии
На территории ОАО "Астраханьконсервпром" созданы специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов, а также для хранения готовой продукции.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом и кладовщик. С кладовщиком заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Материальные ценности на складах размещают по секциям в штабелях, ящиках, на полках и т. п. Такое распределение материалов обеспечивает эффективный контроль за соответствием фактического наличия установленному лимиту, а также быструю приемку и отпуск материальных ценностей.
Движение и остатки материалов учитываются в карточках учета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии. В них записывают номер или название склада, наименование материала, сорт, марку, единицу измерения, учетную цену. После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Эти записи кладовщик делает на основании приходных ордеров, требований-накладных и других первичных документов в день совершения операции. После каждой записи кладовщик выводит остаток материалов. Таким образом склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.
После того, как данные занесены в карточки учета материалов, первичные документы поступают в бухгалтерию. Также в бухгалтерию передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца.
В качестве регистров аналитического учета расхода материалов используются отчеты материально ответственных лиц. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов.
В бухгалтерии осуществляется контроль за правильностью оформления поступивших документов, а также за законностью и целесообразностью совершаемых операций по движению материалов.
В ОАО "Астраханьконсервпром" применяется оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов.
При данном методе бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах, не дублируя складской учет в отдельных карточках аналитического учета. В установленные сроки бухгалтер проверяет правильность записей, произведенных кладовщиком в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках.
Поступившие в бухгалтерию документы по движению материалов после их проверки раскладывают отдельно по приходу и расходу в картотеке. По истечении месяца картотеку используют для составления оборотных ведомостей по каждому складу в отдельности.
Сальдовый метод учета материалов является наиболее эффективным на данном предприятии, т. к. здесь ручная обработка учетных данных и малая механизация учета.
.3 Синтетический учет производственных запасов
бухгалтерия учет запас склад
В синтетическом учете производственные запасы отражают по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, в соответствии с ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов", включает в себя:
· сумму, уплаченную в соответствии с договором поставщику;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
· затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования. Данные затраты, в частности, включают затраты по заготовке и доставке производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты по наличию процентов по кредитам поставщиков и т. п. затраты;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.
Оценка запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов производится методом средней себестоимости. Этот метод является традиционным для отечественной учетной практики. В соответствии с п. 17 ПБУ 5/2001 средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Движение материалов отражается на счете 10 "Материалы". К данному синтетическому счету открыты следующие субсчета:
1. "Сырье и материалы";
2. "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
. "Топливо";
. "Тара и тарные материалы";
. "Запасные части";
. "Прочие материалы";
. "Материалы, переданные в переработку на сторону.
С 1 января 2002 года к счету 10 "Материалы" открыт субсчет 9 "Инструменты и приспособления хозяйственного назначения". Этот субсчет предназначен для учета средств труда, учитываемых ранее в составе средств в обороте или так называемых МБП. До 2002 года малоценные и быстроизнашиваемые предметы учитывались на синтетических счетах 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ МБП". В связи с тем, что из нового Плана счетов, вступившего в действие с 01.01.2002 года, счета 12 и 13 исключены, операции по данным счетам были перенесены на другие счета. Таким образом, МБП учитываются на счете 10 субсчет 9, часть на счете 01 "Основные средства". При этом критерием отнесения предметов на тот или иной счет была не стоимость, а срок службы. Для этого в конце 2013 года АООТ "Астраханьконсервпром" была проведена инвентаризация, в ходе которой был составлен реестр малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые исходя из сроков их полезного использования подлежали переводу в состав основных средств или производственных запасов.
В настоящее время на счете 10-9 "Инструменты и приспособления хозяйственного назначения" учитываются предметы со сроком службы менее 12 месяцев, независимо от их стоимости.
Стоимость этих предметов включается в полной сумме в затраты на производство в момент начала использования их в производстве.
Для закрытия старых счетов и формирования показателей счетов по новому Плану, был составлен перечень счетов и субсчетов ранее применявшихся организацией. Данный перечень составлен с новым рабочим Планом счетов организации. Списание остатков по старым счетам и перенос их на новые счета был отражен соответствующими бухгалтерскими записями. Например, остатки со счету 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" были перенесены на счета 01 "Основные средства" и 10-9 "Инструменты и приспособления хозяйственного назначения"; остаток по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" был перенесен на счет 02 "Амортизация основных средств" и списан в кредит счетов по учету затрат на производство.
По дебету счета 10 "Материалы" отражают фактическую себестоимость поступивших материалов. Так, при приобретении материалов у поставщиков, на сумму, указанную в счете-фактуре делают проводку:
Дебет счета 10 "Материалы",
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Данную операцию отражают в журнале - ордере № 6, журнал-ордер № 6 открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляется по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.
При приобретении материалов подотчетными лицами составляется проводка:
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
На сумму, указанную в кассовом чеке или ином документе, подтверждающем покупку. Эту операцию отражают в авансовом отчете.
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству);
Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным производствам);
Дебет других счетов, в зависимости от направления расходов материалов (25, 26);
Кредит счета 10 "Материалы".
Также по кредиту счета 10 отражается выбытие материалов, например, реализация на сторону:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы";
Кредит счета 10 "Материалы".
Поскольку отдельные партии одинаковых материалов на склад предприятия обычно поступают по розничной цене за единицу, то каждый раз при поступлении определяется средняя взвешенная арифметическая себестоимость единицы материала. Это необходимо, чтобы правильно списать затраты по материалам на производственные счеты.
Все операции, связанные с использованием счета 10 "Материалы" отражают в журнале-ордере № 10, а затем переносят в Главную книгу.
Заключение
Работая в условиях рынка и конкуренции, руководство ОАО "Астраханьконсервпром" вынуждено постоянно анализировать выгодность производства тех или иных видов продукции, соизмерять затраты и потенциальную прибыль. Не последнюю роль в успешном функционировании предприятий играет правильная организация учета материальных ресурсов, эффективный контроль за их состоянием и рациональным использованием.
Цель дипломной работы состоит в освещении значимости учета производственных запасов в системе бухгалтерского учета на примере АООТ "Астраханьконсервпром".
Выпускная квалификационная работа включает в себя три раздела: теоретическую часть, экономическую части.
В первом разделе были рассмотрены теоретические основы учета, основные законодательные и нормативные акты, входящие в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и определяющие порядок организации и ведения учета производственных запасов, описаны допускаемые законодательством варианты учета и оценки МПЗ.
Раздел 2 "Экономический" содержит сведения об истории предприятия, его краткую характеристику. Характеристика включает в себя описание организационно-правовой формы и основных видов деятельности предприятия. В этом разделе также приведен анализ таких технико-экономических показателей как выпуск продукции, объем реализации, себестоимость продукции, выручка от реализации продукции, показана динамика их изменения в зависимости от увеличения или снижения материальных затрат.
Также в разделе 2 отражается состояние учета производственных запасов в АООТ "Астраханьконсервпром", характеризуются используемые на предприятии способы и методы учета.
Проверка учета производственных запасов в АООТ "Астраханьконсервпром" имела своей целью установить соответствие порядка организации и ведения бухгалтерского учета, содержания реализованных хозяйственных операций, документального оформления и отражения их в учете, определения результатирующих показателей хозяйственной деятельности действующему законодательству Российской Федерации для выявления степени достоверности представленной бухгалтерской отчетности и правильности исчисления налоговых платежей.
Ответственность за соблюдение действующего законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций, за организацию и состояние внутреннего контроля, а также за достоверность предоставленной информации несет исполнительный орган АООТ "Астраханьконсервпром".
Проверка проведена в соответствии с разработанными аудиторскими стандартами, согласно которым было проверено соответствие данных первичных документов с регистрами бухгалтерского учета.
Для проверки были представлены первичные документы по движению материальных ценностей и сводные документы.
Проведенная проверка была ориентирована на выявление наиболее существенных ошибок и нарушений, искажающих данные финансовой отчетности. Поэтому остается вероятность того, что некоторые ошибки и нарушения и незаконные действия, если они действительно существуют, не были выявлены.
В связи с тем, что в рамках одной проверки невозможно проверить все производственные запасы сплошным методом, было применено выборное наблюдение, по результатам которого следует отметить следующие нарушения:
- неправильное оформление первичных документов;
- неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с приобретением материальных ценностей подотчетными лицами;
неправильное определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство;
не соответствие порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов по порядку, указанному в учетной политике предприятия.
Рекомендации по совершенствованию учета производственных запасов на предприятии:
Нарушения и недостатки, выявленные при изучении учета материально-производственных запасов на данном предприятии указаны во 2 разделе дипломной работы. Результаты исследования показали наличие в учете МПЗ следующих нарушений:
- неправильное оформление первичных документов;
- неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с приобретением материалов подотчетными лицами;
неправильное определение фактической себестоимости продукции;
несоответствие порядка отражения в бухучете процесса приобретения и заготовления материалов по порядку, указанному в учетной политике.
Также рассмотрены методы устранения нарушений и пути совершенствования учета.