Содержание
Учет нематериальных активов
Задача
Список используемой литературы
Учет нематериальных активов
К нематериальным активам (НМА) относятся те активы компании, которые не имеют физической формы, но при этом имеют для организации определенную ценность.
Для того, чтобы принять актив к бухгалтерскому учету в качестве НМА, необходимо, чтобы он отвечал определенным требованиям, которые изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (утверждено Приказом Минфина от 27.12.2007г. №153н).
В 2013 году ПБУ 14/2007 применяется в части, не противоречащей Федеральному закону №402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Это изложено в Информации Минфина России №ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете":
"В соответствии с частью 1 статьи 30 закона №402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона №402-ФЗ.
При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону №402-ФЗ. "
ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о НМА для организаций, являющихся юридическими лицами, за исключением:
кредитных организаций,
государственных (муниципальных) учреждений.
В соответствии с п.2 ПБУ 14/2007, данное Положение не применяется в отношении:
не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
финансовых вложений.
В статье будут рассмотрены критерии для признания актива в составе НМА, особенности бухгалтерского учета деловой репутации, как НМА, а так же нюансы переоценки НМА в соответствии с положениями действующего законодательства.
Критерии отнесения активов к НМА
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА, в соответствии с п.3 ПБУ 14/2007, необходимо единовременное выполнение семи условий:
Условие 1:
Актив должен быть способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
В частности, актив предназначен:
для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг,
для управленческих нужд организации,
для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ).
Условие 2:
Организация должна иметь право на получение экономических выгод, которые способен приносить актив.
В том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации:
патенты,
свидетельства,
другие охранные документы,
договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации,
документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.
Также должны иметься ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам - контроль над объектом.
Условие 3:
Актив возможно выделить или отделить (идентифицировать) от других активов.
Условие 4:
Актив предназначен для использования в течение длительного времени:
срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев,
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Условие 5:
Организация не предполагает продавать актив в течение 12 месяцев.
Условие 6:
Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.
Условие 7:
У актива отсутствует материально-вещественная форма.
В соответствии с положениями п.4 ПБУ 14/2007, при выполнении всех семи вышеперечисленных условий, к НМА относятся, например:
произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин;
изобретения;
полезные модели;
селекционные достижения;
секреты производства (ноу-хау);
товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
К НМА не относятся:
Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы).
Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
В соответствии с п.5 ПБУ 14/2007, единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.
Инвентарным объектом признается совокупность прав, возникающих из одного:
патента,
свидетельства,
договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации) и т.п.,
предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности:
кинофильм,
театрально-зрелищное представление,
мультимедийный продукт,
единая технология.
Последующая оценка нематериальных активов осуществляется в соответствии с требованиями 3 главы ПБУ 14/2007. В соответствии с п.16 ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:
переоценки,
обесценения нематериальных активов.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА (п.17 ПБУ 14/2007): по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.
При принятии решения о переоценке НМА, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
В соответствии с п. 19 ПБУ 14/2007, переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости. При этом сумма дооценки в результате переоценки зачисляется: в добавочный капитал организации на счет 83 "Добавочный капитал".
Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется: в финансовый результат в качестве прочих доходов (счет 91.1 "Прочие доходы").
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится: на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91.2 "Прочие расходы").
Сумма уценки НМА относится: в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Превышение суммы уценки НМА над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится: на финансовый результат в качестве прочих расходов.
При выбытии НМА сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации: на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки НМА подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
НМА могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности (п.22 ПБУ 14/2007).
Положениями ПБУ 14/2007 не установлено определения активного рынка НМА.
При этом, ПБУ 14/2007 не устанавливает обязательного привлечение независимого оценщика при проведении переоценки НМА.
И, соответственно, указанная в отчете независимого оценщика стоимость НМА, хоть и признается рыночной в соответствии с действующим законодательством, но не может быть учтена для целей бухгалтерского учета, если оценка не была произведена с использованием метода активного рынка.
Остановимся на этом моменте подробнее.
учет нематериальный актив переоценка
В соответствии со ст.3 Федерального закона от 29.07.1998г. №135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
При этом, в соответствии со ст.14 закона №135-ФЗ, оценщик имеет право:
применять самостоятельно методы проведения оценки объекта оценки в соответствии со стандартами оценки.
То есть, не обязан оценивать НМА исключительно по данным активного рынка, а может использовать и иные методы оценки, например:
затратный метод,
доходный метод и т.п.
В пункте 78 Международного стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" по поводу активного рынка НМА содержится следующая информация:
Применительно к НМА наличие активного рынка представляет собой редкое, но, тем не менее, возможное явление.
Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок лицензий на перевозку пассажиров, лицензий на рыболовство, производственных квот, на передачу которых нет ограничений.
Однако наличие активного рынка исключается, если речь идет:
о торговых марках,
титульных данных газет,
правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов,
патентах или товарных знаках, поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер.
Кроме того, хотя НМА являются предметом купли-продажи, условия договоров покупатели и продавцы согласуют между собой в индивидуальном порядке, а операции совершаются довольно редко.
По этим причинам цена, уплаченная за один актив, не всегда является достаточным свидетельством справедливой стоимости другого актива.
Кроме того, информация о ценах часто не является общедоступной.
Исходя из всего вышесказанного, практическая реализация переоценки НМА для целей бухгалтерского учета представляется весьма затруднительной и малореальной задачей.
Деловая репутация является особенным НМА, который отличается от остальных НМА, как способом приобретения, так и методами:
оценки,
начисления амортизации.
В соответствии с положениями ст.132 Гражданского кодекса, предприятием как объектом прав признается:
имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
Задача
1. Составить журнал регистрации хозяйственных операций за месяц.
. Определить фактическую себестоимость произведенной и реализованной продукции.
. Определить финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
. Составить бухгалтерский баланс ф. №1 на начало и конец месяца.
Остатки по синтетическим счетам согласно Главной книге механического завода на 01.12.2012 г.
Код счетовНаименование счетовСумма, тыс. руб. ДтКт01Основные средства82002Амортизация основных средств22604Нематериальные активы4605Амортизация нематериальных активов1758Долгосрочные финансовые вложения1410Материалы по учетной цене47616Отклонения в стоимости материалов1410Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы4320/1Основное производство2051Расчетные счета18660Расчеты с поставщиками и подрядчиками48069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению1970Расчеты с персоналом по оплате труда4876Расчеты с разными дебиторами и кредиторами3899Прибыли и убытки4080Уставный капитал70083Добавочный капитал127Итого16571657007Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов18
Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь месяц, тыс. руб.
№ п/пСодержание операцийСуммаКор. счетаДокумент основаниеДтКт1234561С расчетного счета перечислено в погашение задолженности: поставщикам706051пенсионному фонду13,86951за услуги по ремонту цехового оборудования576512За счет средств социального страхования начислены пособия за дни болезни работникам предприятия26970 3Израсходованы материалы по учетным ценам в основном производстве на изготовление продукции: Т-4528020/110Б-1611920/210на общепроизводственные нужды62510на общехозяйственные нужды226104Списываются отклонения в стоимости по материалам и израсходованным на производство продукции: Т-451020/116Б-16420/2165Начислен износ по специнструментам и приспособлениям, используемым при изготовлении продукции Т-45220/102 6За месяц начислен износ по основным средствам: общепроизводственного назначения52502общехозяйственного назначения626027Начислен износ по специнструментам, используемых: в цехах42502в заводоуправлении326028Начислена и распределена заработная плата за месяц: производственных рабочих за изготовление продукции: Т-4534420/170Б-1630820/270общепроизводственного персонала1102570общехозяйственного персонала20026709Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения32605 10Произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения в размере 26% от начисленной заработной платы: производственных рабочих за изготовление продукции: Т-4589,4420/169Б-1680,0820/269общепроизводственного персонала28,62569общехозяйственного персонала52266911В себестоимость произведенной продукции списываются общепроизводственные расходы: Т-4581,0420/125Б-1672,5620/22512В себестоимость произведенной продукции списываются общехозяйственные расходы: Т-45140,3420/126Б-16125,6620/22613Выпущена из производства готовая продукция Т-45 по фактической себестоимости966,824320/1 14Согласно актов выверки расчетов, списана признанная безнадежной дебиторская задолженность на финансовые результаты работы предприятия491/262 15На расчетный счет зачислена дебиторская задолженность, ранее списанная в убыток185191/1 16Из начисленной заработной платы произведены удержания: НДФЛ95,47068по исполнительным листам29707617На расчетный счет от покупателей получены платежи за реализованную продукцию по договорной цене24005162 18Отражается задолженность покупателей за реализованную им продукцию Т-45 по договорной цене24006290/1 19Списана фактическая себестоимость продукции Т-45 реализованной покупателям966,8290/243 20Акцептован счет транспортной конторы за перевозку реализованной продукции134460 1390/24421Начислен в доход бюджета НДС по реализованной продукции40090/368 22Определен и списан финансовый результат от реализации продукции за отчетный месяц1020,1890/999 23Начислен налог на прибыль данного месяца в размере 20%210,249968 24На расчетный счет зачислены от поставщиков штрафы за невыполнение условия договора175191/1 25Произведены отчисления в резервный капитал за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения158482 26Списана сумма нераспределенной прибыли за отчетный период, закрыть счет 99840,949984 Итого11606,92