Материал: Учет нематериальных активов

Пример 1. Компания покупает программное обеспечение за $200 000. Срок действия договора составляет 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Компания амортизирует приобретенное программное обеспечение по $40 000 в год.

ББ - бухгалтерский баланс

ОПУ - отчет о прибылях и убытков.

Пример 2. Компания покупает патент за $100 000 для тестирования сезонной продукции. Компания оценивает срок действия патента исходя из тестирования 20 000 единиц продукции. Предполагается, что ликвидационная стоимость патента будет равна нулю. После тестирования каждой единицы продукции амортизирует патент на $5.

Пример 3. Компания купила авторское право за $20 000. По условиям авторского договора компания может владеть и распоряжаться этим правом в течение 4-х лет. Текущая рыночная цена за вычетом расходов на продажу на аналогичное авторское право после 4-х лет использования составляет $6 000. Эта сумма может быть принята за эквивалент ликвидационной стоимости авторского права.

Амортизируемая стоимость составит $20 000 - $6 000 = $14 000 и амортизация за год составит $3 500 ($14 000/4 года).

По истечении 4-х лет компания продаст авторское право за $6 000. Расходов на продажу не будет.

Пример 4. Стоимость права на публичный показ кинофильма составляет или $1,0 млн. при условии единовременной оплаты, или $1,6 млн. при оплате в рассрочку в течение 3-х лет. Независимо от выбранного способа оплаты, балансовая стоимость нематериального актива будет равна $1 млн.

Если компания выберет второй способ оплаты, сумма в $0,6 млн. будет учитываться как проценты в составе расходов компании.

Если нематериальный актив приобретается в обмен на фондовые инструменты, балансовая стоимость этого актива будет соответствовать справедливой стоимости передаваемых долевых финансовых инструментов.

Пример 5. Компания можете выпустить акции на общую сумму $10 млн., чтобы приобрести авторское право. Рыночная стоимость акций на дату заключения сделки составляет $12 млн. Следовательно, справедливая стоимость авторского права считается равной $12 млн.

Пример 6. Компания можете обменять $1 млн. денежных средств и самолет, имеющий балансовую стоимость $4 млн. на торговую марку. Если торговая марка не может быть оценена по справедливой стоимости, ее первоначальная стоимость считается равной $5 млн.

Нематериальный актив может быть приобретен в обмен на нематериальный актив, имеющий аналогичную справедливую стоимость. В таком случае при совершении сделки не признаются ни прибыль, ни убыток, при этом первоначальной стоимостью нематериального актива является балансовая стоимость переданного актива.

Пример 7. Компания является владельцем франшизы, балансовая стоимость которой составляет $8 млн. Компания обменивает ее на аналогичную франшизу рыночной стоимостью $9 млн. Увеличение балансовой стоимости относится на резерв переоценки и не признается в качестве прибыли в отчете о прибылях и убытках.

Если при совершении сделки компания признает убыток, то по переданному активу признается убыток от обесценения, и балансовая стоимость после обесценения присваивается новому активу.

Пример. Компания является владельцем торговой марки балансовой стоимостью $18 млн. Компания обменивает ее на торговую марку рыночной стоимостью $14 млн. и признает убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках.

Нематериальные активы в налоговом учете входят в состав фиксированных активов. Фиксированные активы - это основные средства и НМА, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода. В "Декларации по Корпоративному подоходному налогу" Ф. 100, стоимость фиксированных актив отгостится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом.

Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам. НМА входит в четвертую группу норма амортизации 25%.

Нематериальные активы являются обетом обложения налогом на имущество и отражается в декларации по форме № 700.

Глава 3. Предложения по совершенствованию учета нематериальных активов

Итак, в процессе написания курсовой работы подтвердился тезис о большой значимости объектов НМА в современной хозяйственной деятельности предприятий. В большинстве стран рыночной экономики нематериальные активы являются общепризнанным активом. Однако подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектом горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине разработан Международный стандарт 38 специально посвященный нематериальным активам. Очевидно, что в современных условиях нематериальные активы остаются одним из самых проблемных объектов бухгалтерского учета. Практическая работа бухгалтеров осложняется в основном по двум причинам:

принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания операций;

противоречия и нестыковки различных нормативных актов, вызванные несовершенством технологии законотворчества.

В связи с этими обстоятельствами бухгалтерский учет нематериальных активов представляет собой сложный и многогранный процесс.

За последнее время у большинства компаний увеличилось количество нематериальных активов, признаваемых в финансовой отчетности. Это связано с расширением бизнеса, созданием новых товарных знаков, внедрением дорогостоящих информационных систем. От того, насколько правильно идентифицированы и оценены нематериальные активы компании, зависит достоверность ее финансовой отчетности.

К НМА в компании также отнесены деловая репутация, лицензии на компьютерные программы и зарегистрированный товарный знак. После первоначальной оценки НМА перелагаю учитывать их по методу затрат и переоценок не проводить, так как это слишком трудоемкая и дорогостоящая процедура.

Учет НМА согласно МСФО ведется по себестоимости, уменьшенной на накопленную амортизацию. Переоценки не проводились, поскольку могли привести к необходимости корректировать прибыль прошлых лет, что крайне нежелательно для публичных компаний.

В компании НМА амортизируются линейным методом. При этом по разным категориям активов сроки полезной службы различаются. Так, для рецептур обычно устанавливается срок 20 лет, для патентов - 10, для товарных знаков - от 5 до 10 лет. Срок полезной службы отражается в инвентаризационной карточке в месяцах. МСФО 38 выделяет НМА с неопределенным (неограниченным) сроком полезной службы. Срок считается таковым, если не существует предсказуемых ограничений в отношении периода, на протяжении которого актив будет генерировать чистый денежный поток. Активы с неопределенным сроком полезной службы не амортизируются, но тестируются на обесценение в соответствии с МСФО 36 "Обесценение активов" ежегодно, а также при наличии признаков возможного обесценения.

Срок полезной службы и метод амортизации НМА должны пересматриваться на конец каждого финансового года. Результаты пересмотра отражаются как изменения в учетных оценках в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика" изменения в учетных оценках и ошибки"

Одним из предложений по совершенствованию учета НМА является введение в состав НМА человеческого капитала.

Человеческий капитал - это не только собранная вместе и обученная рабочая сила, но и хороший менеджмент, контракты с выдающимися специалистами в той сфере, к которой относится бизнес. Например, менеджеры Lucent Technology, стараясь показать достоинства компании, первым делом обращают внимание на количество нобелевских лауреатов, работающих в Bell Laboratory. Именно Bell Laboratory с ее уникальным научным потенциалом составляет главную ценность фирмы, хотя этот потенциал нельзя считать активом в обычном смысле. К человеческому капиталу также относятся ноу-хау, неотделимые от конкретного физического лица. Использование таких ноу-хау обычно требует не только знания, как делать, но и умения выполнить соответствующие операции. Ярче всего это свойство проявляется в цирковых фокусах. Нечто подобное имеет место в хирургии, где мало знать, как выполняется операция, надо уметь ее сделать на должном уровне, а также во многих других областях человеческой деятельности. Сюда же относятся так называемые "молчаливые" или подразумеваемые знания (tacit knowledge). Чтобы успешно управлять человеческим капиталом менеджмент должен отслеживать примерно следующий набор параметров: образование; профессиональная квалификация; связанные с работой знания; профессиональные наклонности; психометрические характеристики; связанные с работой умения.

Человеческий капитал не отражается в составе активов фирмы, так как он фирме не принадлежит. Существует юридическая техника, позволяющая привязать к фирме наиболее ценных специалистов с помощью вознаграждений и обязательств (golden handcuffs) и отразить контракты с ними в составе НМА. Однако такая техника не может быть применена ко всем сотрудникам. Более простой способ привязать персонал к фирме - это включение работников в число акционеров или совладельцев фирмы. Эта форма также не универсальна. К тому же возникает проблема с правами собственности уволившихся работников и т.п.

Список используемой литературы

1.     Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"

2.      Налоговый кодекс РК.

.        Национальный стандарт финансовой отчетности 2

.        Типовой план счетов, утвержденный

.        Методические рекомендации по применению ТПС бухгалтерского учета.

.        Регистры бухгалтерского учета.

.        Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета.

.        Финансовый учет 1. Учебное пособие для подготовки бухгалтеров - практиков, 2005 год.

.        Радостовец В.В., Шмидт О.И "Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета", Алматы, 2000 г.

.        Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. "Бухгалтерский учет на предприятии", Алматы, 2002 год.

10. Рахимбекова Р.М. "Финансовый учет на предприятии", Алматы, 2003 г.

11.   Салина А.П. "Принципы бухгалтерского учета", Алматы, 2003 г.

12.    Периодическое издание "Бюллетень бухгалтера" за 2008 год

.        Библиотека бухгалтера и предпринимателя за 2008 год.

.        МСФО. Журнал для бухгалтеров и финансовых менеджеров, 2008 год