Основным видом деятельности кооператива является управление недвижимым имуществом (код вида деятельности 70.32). Управление конкретным видом объекта, которым является газо-транспортная система, выстроенная на средства членов кооператива и находящаяся в их коллективной собственности, в процессе её эксплуатации для удовлетворения личных потребностей или коммерческого использования.
Кооператив имеет печать, основным органом управления является общее собрание пайщиков (структурно-организационная схема представлена в приложении В), во главе с председателем правления. Система управления имеет замкнутый характер и подчинена требованиям устава кооперативы и законодательства.
Рисунок 2.2 - Система управления ПК «Огонёк»
На предприятии ведется бухгалтерский учет, сформирован Приказ об учетной политики, представленный в приложении Г. Основными элементами организации учета денежных средств являются:
- правила соблюдения порядка ведения кассовых операций;
- пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах;
- внезапная ревизия кассы.
На балансе предприятия находиться газовая система, остаточной стоимостью 120тыс.руб., оборотные активы представлены денежными средствами и финансовыми инструментами в сумме 916 тыс.руб., кредиторская задолженность представлена в размере 368 тыс.руб., почти в три раза ниже абсолютно ликвидных активов, что может говорить об автономности и платежеспособности предприятия. (см. приложение Ю)
Кроме членских взносов, источником финансирования является внереализационные доходы, в виде арендных платежей в пользу кооператива от сдачи собственного имущества коммерческой организации. На данном этапе рентабельность этого вида деятельности «нулевая» (все полученные доходы покрывают расходы на содержания объекта аренды), повышение рентабельности планируется в следующих периодах.
И так, предприятие создано, для удовлетворения потребностей пайщиков потребительского кооператива, основной целью является некоммерческая деятельность, основным видом деятельности управление совместного недвижимого имущества на правах коллективной собственности.
Предприятие автономно, финансового независимо и платежеспособно, кроме членских взносов, источником финансирования является внереализационные доходы.
2.2 Учетная политика и принципы бухгалтерского учета денежных средств
Учётная политика -- совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учётной политики предприятия рассмотрены в ПБУ1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. -- на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» [15].
Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».
На предприятии ПК «Газотранспортная система «Огонёк» учетная политика принята Приказом № 12 от 01 января 2015 года председателем правления ( см. Приложение Г) В учетной политике предприятия утверждены правила соблюдения порядка ведения кассовых операций. Приложение 12 к Приказу об учетной политике.
Так же утвержден пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, в рубли. Он производится:
- на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
Так же, утверждена внезапная ревизия кассы, которая проводится на основании отдельных приказов по предприятию: «Инвентаризацию проводить в порядке, предусмотренном Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Установлена периодичность проведения внезапной ревизии и инвентаризации кассы: раз в месяц.
В целях соблюдения безопасности при транспортировке денежных средств из учреждений банков или сдаче в них, в учетной политике указано, что руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану и, в случае необходимости, - транспортное средство.
При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:
- разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств;
- допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;
- следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
- посещать магазины, рынки и другие т.п. места;
- выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег по назначению.
На данном предприятии уполномочены вносить изменения в учетную политику председатель правления и бухгалтер.
В соответствии с Приказом о принятии учетной политики на предприятии ПК «Огонёк» предусмотрено внесение изменений в учетную политику на 2015 год в случаях:
1) изменения требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
2) разработки или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
3) существенного изменения условий деятельности экономического субъекта.
Предусмотрена возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2015 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Исходя из вышеуказанных пунктов и фрагментов учетной политики можно сделать вывод, что регулирование учета денежных средств на предприятии ПК «Огонёк» обхвачено фактически в полной мере и регулируются практически все аспекты учета денег в кассе.
В качестве рекомендаций предлагается использовать на предприятии ПК «Огонёк» разработанную ведомость для взносов коммунальных платежей с целью оптимизации работы кассира и контроля по целевому использованию в дальнейшем денежных средств(см. Приложение Д).
2.3 Контроль расчетно-кассовой дисциплины денежных средств в процессе хозяйственной деятельности ПК ГТС «Огонек»
Денежное обращение - движение денег в наличной и безналичной формах в качестве средства обращения и платежа, опосредующего обмен товаров. Деньги влияют на экономику согласно правилам, которыми руководствуются банки, проводя в жизнь соответствующую финансовую политику.
Одной из базовых структур рыночной экономики, призванной опосредовать «обмен» во всей хозяйственной системе, является платежный механизм. Методы платежа делятся на налично-денежные и безналичные, представляющие в совокупности денежный оборот.
Безналичный денежный оборот преобладает в странах с рыночной экономикой, это расчеты без наличных денег посредством движения денежных средств через счета в банках.
Налично-денежный оборот - платежный инструмент, связанный с доходами и расходами населения, в наличных деньгах. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничиваются суммами, регулируемыми Центральным банком РФ. В настоящее время, как правило, расчеты наличными денежными средствами между организациями не носят массового характера, как это было характерно для экономики России в начале 1990-х гг.
Все организации обязаны хранить свои свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах (расчетных, текущих, специальных и другое.) на договорных условиях.
Наличные денежные средства, поступающие в кассы организации, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления их на счета организаций.
Денежная наличность сдается организациями - клиентами банка непосредственно в кассы учреждений банков. Наличные деньги могут сдаваться организациями в банки на договорных условиях через инкассаторские службы.
Кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Для документирования кассовых операций используются следующие формы:
- приходный кассовый ордер
- расходный кассовый ордер
- расчетно-платежная ведомость
- платежная ведомость
- кассовая книга
- платежное поручение
- банковская выписка
- объявление на взнос наличными
Объявление на взнос наличными - кассовые работники банков принимают наличные рубли от организаций, от ИП и от физлиц, занимающихся в установленном порядке частной практикой, для зачисления на их банковские счета по Объявлениям на взнос наличными.
Платежное поручение - расчетный документ. Владелец счета (плательщик) посредством платежного поручения дает своему банку распоряжение перевести определенные денежные средства на счет получателя, открытый в этой или другой кредитной организации.
Банковская выписка - справка об изменениях в банковском счете клиента за определенный период.
Платежная и расчетно-платежная ведомости применяются для выплаты заработной платы работникам организации. Ведомости составляются в одном экземпляре бухгалтерией. На титульном листе платежной ведомости указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.
При составлении первичных учетных документов по учету кассовых операций в соответствии с постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. При их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки, исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается. [17]
Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам (ПКО).
Приходный кассовый ордер выписывает работник бухгалтерии в одном экземпляре на основании кассовых и товарных чеков, авансовых отчетов и других документов. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом и передается в кассиру для исполнения по нему операции по приему наличных денег в кассу организации. Приходный кассовый ордер состоит из двух частей - самого приходного кассового ордера и квитанции к нему.
При получении ПКО кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в ПКО.
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.
После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег.
При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир подписывает ПКО, проставляет на квитанции к ПКО, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к ПКО.
При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. ПКО кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) для переоформления приходного кассового ордера 0310001 на фактически вносимую сумму наличных денег.
ПКО может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).