Материал: Учет финансовых вложений

определить остаток акций на конец месяца:

20 шт. + 20 шт. - 11 шт. = 29 шт.;

- рассчитать стоимость оставшихся акций:

12 000 руб. x 5 шт. + 10 000 руб. x 15 шт. + 10 500 руб. x (29 шт. - 5 шт. - 15 шт.) = 304 500 руб.;

- рассчитать стоимость выбывших акций:

210 000 руб. + 210 000 руб. - 304 500 руб. = 115 500 руб.;

2) на основании принципа способа ФИФО, согласно которому оценка стоимости выбывших акций производится по стоимости первых приобретенных акций. Для этого необходимо:

исчислить стоимость выбывших активов:

10 500 руб. x 11 шт. = 115 500 руб.;

Вышеприведенные операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 120 000 руб. - переданы (реализованы) акции покупателю;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Паи и акции", - 115 500 руб. - списана первоначальная стоимость проданных акций;

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 4500 руб. (120 000 руб. - 115 500 руб.) - получена прибыль (доход) от продажи акций;

Д-т 51 К-т 76 - 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя в оплату реализованных акций.

Для целей налогообложения выбор вариантов оценки возможен только для выбывающих ценных бумаг (включая долговые ценные бумаги). Кроме того, в налоговом учете применяется несколько иной перечень методов учета ценных бумаг (ст. 329 НК РФ), включающий следующие методы:

) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

) по стоимости единицы.

Как следует из вышеприведенного перечня, для целей налогообложения, так же как и в бухгалтерском учете, применяются методы ФИФО и по стоимости единицы, но при этом отсутствует способ оценки по средней первоначальной стоимости.

По моему мнению, в целях унификации учета организации целесообразно выбрать единый метод оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг - в налоговом учете).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, организация устанавливает их стоимость исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Это означает, что стоимость выбывших финансовых вложений будет равна их первоначальной стоимости с учетом всех последующих корректировок.

Заключение

Финансовые вложения представляют собой один из вариантов инвестирования средств с целью получения дохода.

Зачастую финансовые вложения являются завуалированной помощью, особенно среди взаимозависимых или аффинированных лиц (причем, не только в виде беспроцентных займов, но и в виде увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и пр.).

В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно сказывается на порядке их отражения в учете организации.

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

В ходе курсовой работы рассмотрел деятельность ООО "АВЕСТА" в части учета финансовых вложений в процессе хозяйственной деятельности компании, сформировал проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта.

Изучил теоретическую базу бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

Список литературы

1.            Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (в ред. от 27.11.2006).

2.      Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Проспект, 2014. - 392 с.

.        Бухгалтерский учет. Хрестоматия. Под ред. В.И.Видяпина. - СПб.: Питер, 2010. - 864 с.

4.    Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2013.- 513 с.

5.      Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:. ТК Велби, Из-во Проспект, 2012. - 672 с.

6.            Гуккаев В.Б. Финансовые вложения: бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2011. - 240 с.

7.    Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и особенности налогообложения финансовых вложений // Консультант бухгалтера. - 2011. - № 7. - С. 11 - 14.

8.            Ендовицкий Д.А., Исаенко А.Н., Лубков В.А. и др. Экономический анализ активов организации: Учебник. - М.: Эксмо, 2010. - 608 с.

9.    Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. - М.: Омега-Л, 2014.- 435 с.

10.    Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. - М., "Финансы и статистика", 2012. - 401 с.

.        Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ЮРИСТ, 2011. - 528 с.

.        Кондаков Н.П. "Бухгалтерский учет".- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2010. - 717 с.

.        Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Высшее образование, 2014. - 443 с.

.        Макарова Л.Г., Шурыгин А.В. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 10. - С. 8 - 11.

.        Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2013. - № 7. - С. 12 - 14.

.        Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. "Основы бухгалтерского учета". - М.: 2010 г.

.        Олифиров В.В. Как отразить в бухгалтерском учете финансовые вложения // Российский налоговый курьер. - 2013. - № 10. - С. 5 - 7.

.        Пискарева Ю.М. Операции по финансовым вложениям // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2013. - № 21. - С. 6 - 8.

.        Пипко В.А. "Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг".- М.: 2012 г.

.        Поленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету // Все для бухгалтера. - 2012. - № 16. - С. 7 - 10.

21.          Чумаков И.В. О сущности и функциях рынка срочных финансовых инструментов // Финансы и кредит. - 2011. - № 27 (363). - С. 40-45

Приложение 1

Пример форм документов по учету финансовых вложений

Рис. 1 - Справочник "Финансовые вложения"

Рис. 2 - Поступление финансовых вложений

Рис. 3 - Выбытие финансовых вложений

Рис. 4 - Финансовые обязательства

Приложение 2

Расчет средней первоначальной стоимости ценной бумаг

. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.

. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО "С") на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО "С"). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.

или:

160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения. Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Пример 2 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

1) Стоимость остатка ценных бумаг, на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.

) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).