Содержание
Введение
. Теоретические основы учета финансовых вложений
.1 Сущность и классификация финансовых вложений
.2 Оценка финансовых вложений
.3 Нормативно-правовые документы по учету финансовых вложений
. Учет финансовых вложений на примере ООО "АВЕСТА"
.1 Учет акций
.2 Учет выбытия акций
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Понятие финансовых вложений как актива организации появилось в отечественном учете лишь с развитием рыночных отношений. Но и в международной практике подходы к определению данного вида средств сложилось относительно недавно. Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.
В настоящее время в России наблюдается экономический рост, который носит отчасти инвестиционный характер. Необходимым условием продолжения экономического подъема является способность российского финансового рынка обеспечить доступ российских предприятий к внутренним и внешним источникам финансирования, важно, чтобы предприятия научились привлекать капитал и освоили рыночные механизмы его применения. В этой связи приобретает особую актуальность вопрос о правильном учете финансовых вложений.
Актуальность рассматриваемой темы, состоит в том, что финансовые вложения являются наиболее привлекательным видом доходов в наше время. В настоящий момент большая часть населения убедилась в том, что вложение денег в ценные бумаги и долгосрочные инвестиции не только выгодно, но ещё и надежно, так как носит залоговый характер, который обладает практически 100%-ной надежностью и гарантирует вкладчику возвращение средств. Если раньше в стране валютные накопления достигали от 60 до 100 млрд. долл., то теперь все больше людей стало вкладывать свободные финансовые средства в краткосрочные ценные бумаги, так как они более доходны, чем долгосрочные, что приводит к постепенному развитию реального производства и оживлению экономики в целом и благотворно сказывается на развитии фондового рынка.
Главная цель курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений. Задачи работы:
раскрыть экономическую сущность финансовых вложений и финансовых инструментов;
подробно изучить правовую основу учета финансовых вложений;
проанализировать методику и особенности учета движения финансовых вложений по видам вложений, а также формирование финансовых результатов от операций с финансовыми вложениями.
Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.). Исходя из этого целью написания курсовой работы является рассмотрение порядка учета денежных средств, учет кассовых операций, операций на расчетных счетах и учет финансовых вложений в ценные бумаги.
При написании курсовой работы были использованы следующие виды источников информации: законы РФ; нормативно-правовые акты; специализированные учебные пособия "Бухгалтерский учет" и др.
1. Теоретические основы учета финансовых вложений
финансовый вложение учет денежный
1.1 Сущность и классификация
финансовых вложений
В настоящее время наблюдается тенденция расширения масштабов инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов, усложнение форм ее осуществления. Еще несколько лет назад инвестиционная деятельность практически ограничивалась вложением средств в государственные и корпоративные ценные бумаги, приобретением долей в уставных (складочных) капиталах других организаций, предоставлением займов. В настоящее время постоянно возрастает число доступных для инвестирования инструментов на финансовых рынках - помимо ценных бумаг и сырья появились опционы, фьючерсные контракты и пр.
Осуществление финансовых вложений дает возможность организациям эффективно управлять свободными денежными средствами и достигать стратегических целей своей деятельности. Это может быть вертикальная/горизонтальная интеграция, диверсификация бизнеса, выход на новые рынке сбыта, в том числе иностранные, прочее.
Термин "финансовые вложения" нигде, кроме российского бухгалтерского учета не используется [4, с. 92]. В нормативно-законодательной, научной литературе отсутствуют определение финансовых вложений (даны лишь критерии отнесения актива к финансовым вложениям, а также перечислены их виды) и классификация, удовлетворяющая всем целям экономического анализа.
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 "Финансовые вложения", к ним относят:
государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
предоставленные займы;
депозитные вклады;
вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования и т.д.
На наш взгляд, под финансовыми вложениями следует понимать активы организации, используемые в процессе инвестиционной деятельности с целью эффективного управления свободными денежными средствами и/или достижения стратегических целей хозяйствующего субъекта.
Стоит отметить, что большинство отечественных и зарубежных авторов среди основных классификационных признаков финансовых вложений выделяют:
) состав финансовых вложений (ценные бумаги, депозитные вклады, предоставленные займы и т. п.);
) срок (долгосрочные и кратко срочные вложения);
) возможность определения текущей рыночной стоимости (финансовые вложения, по которым определяется и по которым не определяется текущая рыночная стоимость).
А.С. Борисов классифицирует финансовые вложения в зависимости:
от экономического содержания и структуры (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные юридическим и физическим лицам займы на территории Российской Федерации и за ее пределами);
сроков отвлечения средств (долгосрочные инвестиции со сроком более одного года и краткосрочные вложения на срок менее года);
связи с уставным капиталом (вложения с целью образования уставного капитала и долговые);
срока, на который осуществлены финансовые вложения:
) долгосрочные (установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года);
) краткосрочные (установленный срок их погашения не превышает один год или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года) [3, с. 301].
Ю.А. Бабаев подразделяет финансовые вложения на долгосрочные и краткосрочные, а также долговые и долевые [2, с.151].
Д.А. Ендовицкий дополнительно выделяет такие классификационные призна ки, как цели вложений, их доходность, риск, отношение к корпоративной стратегии, отраслевую принадлежность объекта вложений, наличие хеджирования их справедливой стоимости [5, с. 37].
На наш взгляд, наиболее полной и соответствующей экономической действительности является классификация, предложенная Д.А. Ендовицким.
Она позволяет:
детально отражать в отчетности информацию, необходимую заинтересованным пользователям;
осуществлять анализ финансовых вложений, оценивать их эффективность и целесообразность;
оценивать перспективы развития деятельности организации, ее финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность.
На наш взгляд, помимо классификации финансовых вложений для целей бухгалтерского учета и отчетности, целесообразно разработать классификацию, отвечающую целям экономического анализа. В этом случае одним из основных критериев деления должна быть цель осуществления финансовых вложений: приобретает их организация для перепродажи (с целью получения дохода), для долгосрочного инвестирования, для получения контроля над сторонними организациями или в рамках конкретной стратегии деятельности хозяйствующего субъекта и пр.
Только знание цели осуществления финансовых вложений позволит провести направленный анализ их состояния на текущий момент времени и в перспективе и оценить их эффективность (на основании оценки степени достижения поставленных перед ними задач).
Анализируя информацию отчетности, необходимо знать, какие финансовые вложения организация собирается удерживать до их погашения, а какие продать в ближайшие сроки. Выбытие финансовых вложений может оказать существенное влияние на текущую и инвестиционную деятельность организации, ее финансовую устойчивость.
Следовательно, предполагаемый инвестор или кредитор имеют право на получение такой информации.
В зависимости от степени ликвидности финансовые вложения целесообразно делить на три категории: высоколиквидные, имеющие среднюю ликвидность, неликвидные.
К высоколиквидным финансовым вложениям в первую очередь относятся "голубые фишки", то есть акции компаний, сделки по которым проводятся непрерывно в процессе торгов на организованных рынках.
К финансовым вложениям со средней ликвидностью можно отнести ценные бумаги эмитентов второго/третьего эшелонов и т.п.
К неликвидным вложениям можно отнести предоставленные займы/дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования, при наличии большой вероятности неисполнения обязательств контрагентами (значительном ухудшении финансового состояния/появлении признаков банкротства, пр.).
Такая классификация при значительной величине финансовых вложений в балансе компании косвенно позволяет судить о ликвидности всей организации в целом, о ее способности вовремя выполнять свои краткосрочные обязательства и проч.
В связи с развитием рынка срочных/производных финансовых инструментов и расширением возможностей их использования, целесообразным, по нашему мнению, является разграничение финансовых вложений, осуществленных на рынке наличных сделок и на рынке срочных/производных финансовых инструментов. Такое разграничение интересно тем, что позволяет судить об инвестиционной активности инвестора и стиле управления инвестиционным портфелем, методах управления риском и пр.
Также для анализа финансовых вложений целесообразна их классификация в зависимости от источников формирования, поскольку это влияет на используемые методы оценки их эффективности и целесообразности. По источникам формирования финансовые вложения можно классифицировать на сформированные за счет собственных, заемных и привлеченных средств.
Использование выделенных классификационных признаков позволяет:
увеличить возможности внутренней отчетности (повысить качество управления финансовыми вложениями, упростить и ускорить процедуры их анализа, повысить эффективность системы резервирования средств в организации и пр.). Поскольку цели и задачи экономического анализа финансовых вложений во многом определяются их видом, использование в аналитической работе четких классификационных критериев последних позволит избежать дополнительных трудовых и временных затрат;
.2 Оценка
финансовых вложений
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).
Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.
В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Существуют следующие виды оценки финансовых вложений:
. Первоначальная оценка финансовых вложений на стадии поступления.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В нее входят все фактические затраты организации по приобретению их за плату, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором купли-продажи;
- расходы за информационно-консультационные услуги дилеров;
вознаграждения посреднической организации или иному лицу;
проценты по кредитам и займам, взятым для осуществления финансовых вложений, если это допускается нормами ПБУ 10/99 по учету расходов и ПБУ 15/2008 по учету займов и кредитов;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Приобретение финансовых вложений за счет заемных средств сопряжено с затратами по полученным кредитам и займам, которые учитываются как прочие расходы в соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 15/2008.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений: общехозяйственные расходы; консультационные расходы по вопросам финансовых вложений, которые организация так и не произвела; курсовые разницы по вложениям, оплаченным после принятия их к учету или из-за их несущественности (п. 11 ПБУ 19/02); расходы по кредитам и займам, начисленным после принятия актива к бухгалтерскому учету. Такие затраты включаются в состав прочих расходов текущего периода и отражаются на счете 91-2.