Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.
Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение (покупная цена и дополнительные расходы по приобретению акций). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
Если акции оплачены не полностью, а инвестор имеет право на получение дивидендов, несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. Оплаченную сумму относят в дебет счета 58 с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, с кредита денежных счетов 51 или 52.
Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".
Приобретенные акции хранят в кассе самой организации, либо в депозитариях, в функции которых входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажам по поручению владельца.
Акции записываются в специальном реестре, составляемом в двух экземплярах, один для кассира, второй для бухгалтерской службы. В реестре указывают наименование эмитента каждой организации, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость, для ее отражения в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 "Финансовые вложения" и 91 "Прочие доходы и расходы".
По дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" производится начисление дивидендов. Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.
Дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Дополнительные расходы по продаже акций списываются в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Разницу списываю со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
Общество с ограниченной ответственностью "АВЕСТА" является коммерческой организацией, хозяйственным обществом в организационно-правовой форме общества с ограниченной ответственностью в составе одного участника, созданным для реализации продукции, товаров, работ, услуг, с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
Общество является юридическим лицом, действует на основе Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Единственным его участником является его учредитель: Гражданин РФ (физическое лицо): Брыйлова Елена Яковлевна.
Предметом деятельности Общества является осуществлением им следующих видов деятельности:
Туристические услуги в России и за рубежом:
Трудоустройство Российских граждан за рубежом;
Организация предприятий общественного питания;
Справочно-информационные и консультативные услуги в области маркетинга;
Транспортные услуги;
Осуществление оптовой и розничной торговой деятельности, в том числе алкогольной продукцией;
Осуществление туристической деятельности, в том числе международный туризм.
Основным видом деятельности Общества является:
Торгово-закупочная, торговая, посредническая деятельность; и др.
Для учета финансовых вложений в ООО "АВЕСТА" используется счет 58 "Финансовые вложения". Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" в ООО "АВЕСТА" открыты следующие субсчета:
-1 "Паи и акции";
-2 "Долговые ценные бумаги";
-3 "Предоставленные займы";
-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Аналитический учет в ООО "АВЕСТА" по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
Рассмотрим порядок оприходования в учете финансовых вложений ООО "АВЕСТА", приобретенных за плату.
ООО "АВЕСТА" приобрело ценные бумаги (векселя) у сторонней организации на сумму 1 000 000 руб. (НДС не облагается согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Кроме того, предприятием были осуществлены также расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением этих финансовых вложений на сумму 5 900 руб. (в т.ч. НДС 18% - 900 руб.).
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
Дебет 60Кредит 51
1000 000 руб. - перечислена оплата в счет приобретения ценных бумаг;
Дебет 58, субсчет "Долговые ценные бумаги"
Кредит 60
1000 000 руб. - оприходованы полученные от продавца ценные бумаги;
Дебет 60Кредит 51
5 900 руб. - произведена оплата консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;
Дебет 58, субсчет "Долговые ценные бумаги"
Кредит 60
5 900 руб. - стоимость консультационных услуг включена в первоначальную стоимость финансовых вложений.
Таким образом, в ООО "АВЕСТА" первоначальная стоимость финансовых вложений (векселей) составила 1 005 900 руб.
(1 000 000 руб. + 5 900 руб.).
ООО "АВЕСТА" в обмен на предстоящую поставку своей продукции получило от сторонней организации банковские векселя. Стоимость обмениваемого имущества определена договором мены в размере 118 000 руб. После получения векселей общество передало сторонней организации продукцию (строительные материалы), себестоимость которой составляет 85000 руб.
Переход права собственности на обмениваемое имущество по условиям договора наступает при передаче его покупателю либо транспортной организации - перевозчику.
В бухгалтерском учете ООО "АВЕСТА" были оформлены следующие проводки:
Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
118 000 руб. - получены обществом банковские векселя в счет предстоящей поставки продукции;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
18 000 руб. - начислен НДС с авансовых платежей;
Дебет 62Кредит 90, субсчет "Выручка"
118 000 руб. - отгружена продукция в счет оплаты за полученные векселя;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные"
Кредит 62
118 000 руб. - закрыта задолженность по оплате за реализованную продукцию авансовыми платежами (выполнены обязательства сторон по договору мены);
Дебет 90, субсчет "НДС"
Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
18 000 руб. - начислен НДС по реализованной продукции;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС"
18 000 руб. - принят в качестве налогового вычета НДС, исчисленный ранее с авансовых платежей;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж",
Кредит 43 "Готовая продукция"
85 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99
15 000 руб. - получена прибыль от реализации продукции.
В мае месяце ООО "АВЕСТА" приобрело ценные бумаги, по которым в установленном порядке можно определить их рыночную стоимость, на сумму 1 000 000 руб. В своей учетной политике ООО "АВЕСТА" предусмотрела ежеквартальную корректировку подобных финансовых вложений.
По официально опубликованным данным (котировкам фондовой биржи) стоимость этих ценных бумаг составила:
на 31 мая - 995 000 руб.;
на 31 декабря - 1 003 000 руб.
В учете указанные выше операции следует отразить проводками:
дебет счета 60 кредит счета 51-1 000 000 руб. - произведена оплата ценных бумаг продавцу;
дебет счета 58 (субсчет 58 "Паи и акции") кредит счета 60 - 1 000 000 руб. - оприходованы (в мае месяце) ценные бумаги
дебет счета 91 (субсчет 91-2 "Прочие расходы") кредит счета 58 (субсчет 58 "Паи и акции") - 5 000 руб. (1 000 000 руб. - 995 000 руб.) - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 мая;
дебет счета 58 (субсчет 58 "Паи и акции") кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - 8 000 руб. - отражена корректировка (переоценка) ценных бумаг на 31 декабря.
Таким образом, в бухгалтерской отчетности на конец года стоимость данных финансовых вложений ООО "АВЕСТА" (ценных бумаг) будет отражена в размере 1 003 000 руб. (1 000 000 руб. - 5 000 руб. + 8 000 руб.).
ООО "АВЕСТА" в мае месяце приобрело облигации, уплатив продавцу 1 000 000 руб. По условиям выпуска данных облигаций их владелец ежеквартально (по состоянию на последнее число квартала) получает купонный доход в размере 60 000 руб. Номинальная стоимость облигаций составляет 1 180 000 руб.
По условиям выпуска погашение облигаций производится в конце года.
Учетной политикой предприятия для бухгалтерского учета предусмотрено доведение первоначальной стоимости долговых ценных бумаг до их номинальной стоимости.
В бухучете данные операции будут отражены проводками:
дебет счета 60 кредит счета 51-1 000 000 руб. - произведена оплата долговых ценных бумаг (облигаций);
дебет счета 58 (субсчет 58 "Долговые ценные бумаги") кредит счета 60 - 1 000 000 руб. - оприходованы в мае месяце долговые ценные бумаги (облигации);
дебет счета 58 (субсчет 58 "Долговые ценные бумаги") кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - 60 000 руб. - по условиям выпуска облигаций начислен купонный доход на 30 июня;
дебет счета 58 (субсчет 58 "Долговые ценные бумаги") кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - 60 000 руб. - по условиям выпуска облигаций начислен купонный доход на 30 сентября;
дебет счета 58 (субсчет 58 "Долговые ценные бумаги") кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - 60 000 руб. - по условиям выпуска облигаций начислен купонный доход на 31 декабря.
Таким образом, в балансе ООО "АВЕСТА"
на конец года долговые ценные бумаги уже будут отражены по их номинальной
стоимости - 1 180 000 руб. (1 000 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000
руб.).
.2 Учет выбытия акций
В соответствии с п.25 ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по каждому виду финансовых вложений должно быть закреплено в учетной политике организации. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.
Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений [13, с.49].
При выбытии активов, принятых к учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (по состоянию на последнее число месяца или квартала, в котором происходит выбытие).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи").
В ООО "АВЕСТА" используется способ ФИФО, Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ценные бумаги, которые списываются первыми, должны оцениваться по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений (п. 29 ПБУ 19/02).
На балансе ООО "АВЕСТА" на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000 руб. [по цене 1 шт. - 10 500 руб. (210 000 руб.: 20 шт.)].
За отчетный период (месяц) приобретены еще 20 акций, из них:
15 шт. - по цене 10 000 руб.;
5 шт. - по цене 12 000 руб.
всего на сумму 210 000 руб. (10 000 руб. x 15 шт. + 12 000 руб. x 5 шт.).
За этот же месяц выбыли (реализованы) 11 акций на сумму 120 000 руб. (по цене реализации).
Оценка стоимости выбывших акций по способу ФИФО может быть произведена двумя путями:
) исходя из предположения, что стоимость оставшихся акций соответственно должна складываться из стоимости последних поступивших ценных бумаг. Для этого необходимо произвести следующие действия: