Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек плательщиком. Плательщиком выступает банк, в котором находятся де-нежные средства чекодателя.
Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему возможностями в подлинности чека. Порядок возмещения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.
Чек может быть покрытым (депонированным), при котором плательщик предварительно депонирует средства, и непокрытым (гарантированным банком). Для получения расчетных чеков организация обращается в свой банк с заявлением, в котором указывает количество чеков и общую сумму, требующуюся для расчета чеками. На основании этого определяется лимит одного чека, проставляемый на оборотной стороне каждого чека. В случае депонированных чеков одновременно с заявлением в банк представляется платежное поручение на заявленную денежную сумму. Выписанные чеки действительны в течение десяти дней, не считая дня выписки.
Учет выдачи чеков ведется владельцем чековой книжки на субсчете 2 «Чековые книжки» активного счета 55 «Специальные счета в банках».
Чек удобен для расчетов в тех случаях, когда у плательщика нет намерений отдать деньги до получения товара, а у поставщика - передать товар до получения гарантий платежа. Удобно иметь чековую книжку и при поездках в командировку в случае приобретения материалов у не известных по предыдущей практике торговли продавцов, а поставщик имеет возможность обезопасить себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорить оплату. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на за балансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Чеки могут выпускаться и кредитными организациями и использоваться в межбанковских расчетах на основании договоров, заключаемых с клиентами.
При расчетах аккредитивами покупатель (плательщик) поручает обслуживающему банку произвести за счет депонированных своих средств оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве.
Аккредитив представляет поручение банка покупателя (плательщика) банку поставщика (получателя) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.
Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытым (депонированным) считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средство для расчета с поставщиком. В этом случае по заявлению покупателя в свой банк часть средств с его расчетного счета перечисляется в банк поставщика на аккредитив.
Платежи по непокрытому (гарантированному) аккредитиву поставщику гарантирует банк покупателя. Открываются такие аккредитивы только платежеспособным клиентам. Необходимым условием непокрытого аккредитива является наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя. Корреспондентские отношения между банками заключаются в том, что первый из банков имеет счет во втором, а второй - в первом. При открытии непокрытого аккредитива средства списываются с корреспондентского счета банка покупателя в банке плательщика.
На каждом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания он считается отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя (по поручению покупателя) без согласования с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке Ф. № 0407063.
Для получения средств по аккредитиву получатель представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов Ф. № 0401065, отгрузочные документы и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.
В тех случаях, когда поставщик сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и не решается начать перечисление денег, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта.
3.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетном счете
Для учета наличия и движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту -- списание денежных средств с расчетных счетов организации, Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Ежедневно организации получают выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций, от обслуживающего банка. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.
Выписка банка с расчетного счета заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия по сохраняемым суммам, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) -- по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списания -- по кредиту.
Бухгалтерия предприятия ООО»Реал Медиа» проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов -- слева. Проверка и обработка выписок должны проводиться в день их поступления.
В ходе проверки банковской выписки может быть обнаружено, что какая-то сумма ошибочно списана или зачислена на расчетный счет. Об этом следует немедленно сообщить в операционный отдел банка.
Выявленные расхождения в учете отражаются следующими записями:
1. Сумма, ошибочно списанная с расчетного счета, относится в дебет субсчета 76.02 «Расчеты по претензиям», отражается следующий проводкой дебет 76.02 «Расчеты по претензиям» кредит 51 «Расчетные счета»;
2. Сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет, относится в кредит субсчета 76.02 «Расчеты по претензиям» отражается проводкой дебет 51 «Расчетные счета» кредит 76.02 «Расчеты по претензиям»;
Между банком и организацией ООО «Реал Медиа» заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание. Этот договор может предусматривать выплату банком вознаграждения организации за использование им средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Получение такого вознаграждения является операционным доходом и отражается записью дебет 51 «Расчетные счета» кредит 91.01.
Суммы, уплачиваемые банку за расчетно-кассовое обслуживание, являются операционными расходами организации. Их уплата отражается записью дебет 91.02 кредит 51 «Расчетные счета».
Пример.
«02» мая 2012 года обслуживающий банк компанию ООО « Реал Медиа» произвел списание денежных средст « Плата за ведение счета за май 2012. Без налога (НДС).» сумма составляет 150 (Сто пятьдесят) рублей.
Бухгалтер отразил данную операцию проводкой дебет 91.02 кредит 51 «Расчетные счета» - расходы на услуги банка, плата за ведение счета.
Данное списание подтверждается банковским ордером № 94 от «02» мая 2012 года (см. Приложение 12) и выпиской по расчетному счету за «02» мая 2012 года (см Приложение 13).
Денежные средства с расчетного счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством.
Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 -- по дебету этого счета.
Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы. Обязательное условие для заполнения регистров -- использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней и др.). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом.
Счет 51 "Расчетные счета" корреспондирует со счетами: по дебету 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовых вложений» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты о долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными кредиторами и редиторами».
По кредиту 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример.
«28» апреля 2012 года бухгалтер компании ООО «Реал Медиа» оформил платежное поручение № 294 от «28» апреля 2012 года (см. Приложение 14). Сумма данного платежного поручения составляет 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей. Назначение платежа является ЕНВД за 1 квартал 2012г.
Сумма списание денежных средств с расчетного счета подтверждает выписка с расчетного счета от «28» апреля 2012 года (см. Приложение 15).
В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом дебет 68.11 «Единый налог на вмененный доход» кредит 51 « Расчетные счета».
Так же «28» апреля оформлено платежное поручение № 295 от «28» апреля 2012 года. (см. Приложение 16) на сумму 97 300 (девяносто семь тысяч триста) рублей. Назначение платежа является перечисление по договору денежного займа 12015 от 28,04,2012г. (9%).
Списание денежных средств со счета компании ООО «Реал Медиа» так же подтверждается выпиской от « 28» апреля 2012 года (см. Приложение 15).
В бухгалтерском учете бухгалтер компании ООО «Реал Медиа» сделал проводку дебет 58.03 «Предоставленные займы» кредит 51 «Расчетные счета».
По выписки, с расчетного счета компании «ООО Реал Медиа», за «28» апреля 2012 года так же произошло списание денежных средств на сумму 500 (пятьсот) руб. (см. Приложение 15)
Компания ООО «Реал Медиа» заключила договор №2 от «01» сентября 2008 года с компанией ООО «Реал Консалтинг». Предмет договора является то что компания ООО «Реал Консалтинг» обязуется оказывать консалтинговые услуги, в свою очередь компания ООО «Реал Медиа» обязуется ежемесячно оплачивать данные услуги.
Платежное поручение № 292 от «28» апреля 2012 года, на сумму 500 (пятьсот) рублей, составлено на основание договора на оказание консалтинговых услуг организацией ООО «Реал Консалтинг». (см. Приложение 17).
В бухгалтерском учете операция отражена дебет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» кредит 51 «Расчетные счета».
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.
3.4 Автоматизация учета денежных средств
В Компании ООО «Реал Медиа» все операции по бухгалтерскому учету выполняются на компьютере. Это обеспечивает повышение точности и оперативности учета, избавляет фирму от массы косвенных потерь и затрат.
Бухгалтерский учет обеспечивает синтетический и аналитический учет. В компьютерных системах бухгалтерского учета аналитическим счетам соответствуют справочники, картотеки, реестры документов, учетные регистры. Вся учетная информация о хозяйственных операциях в виде бухгалтерских проводок представлена в базе данных. Для каждого синтетического счета, субсчета, аналитического счета вводится на начало первого учетного периода начальное сальдо.