Дипломная (вкр): Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов с целью применения субъектами малых предпринимательств

Если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве ИП применять патентную систему,то заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического. Так, действие патента, выданного индивидуальному предпринимателю, начинается со дня его государственной регистрации.

Таблица 8.

Индивидуальный предприниматель должен заявить в налоговый орган об его утрате права применять патентную системы налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, в течение 10 дней со дня его утраты права на применение патентной системы налогообложения, или прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система.

Если предприниматель утратил право на применение патентной системы , то он в праве вновь применять патентную систему по этому же виду деятельности лишь со следующего календарного года.

Индивидуальный предприниматель подает заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения в любой из территориальных налоговых органов, в которых предприниматель состоял на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

По решению индивидуального предпринимателя патент может выдаваться на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налоговый период зависит от срока, на который был выдан патент. Если патент выдан на двенадцать месяцев, то налоговым периодам считается год. Если патент выдан, например, на восемь, семь или иное число месяцев, налоговый период будет равен соответственно восьми, семи месяцам или другому количеству месяцев.Патен также можно получить и с середины месяца,например с 15 марта по 15декабря.

Сумма налога при применении патентной системы налогообложения расчитывается в размере 6% от установленного определенным субъектом РФ потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по определенному виду деятельности.

Сумма патента = ПД х 6%,

где ПД - потенциально возможный к получению доход.

% - налоговая ставка.

В законе субъектов РФ указываются сумма потенциально возможного к получению предпринимателем дохода для определения размера стоимости патента. Сумма потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности устанавливается на один календарный год. Если законом субъекта годовой доход на следующий календарный год не изменен, то при расчета суммы патента применяется доход, установленный на предыдущий год.В приложение 4 указанны сумы потенциально возможного дохода для каждого вида деятельности в городе Москва.

В случае если патент был выдан на срок менее двенадцати месяцев, потенциально возможный доход нужно разделить на 12 и умножить на количество месяцев на которые был куплен патент, после чего умножить полученную сумму на 6 процентов.

Если у индивидуального предпринимателя существует сразу несколько действующих патентов, то налог олжен быть рассчитан для каждого из них.

Предприниматель, который приобрел патент, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговой инспекции:

в размере полной суммы налога не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента, если патент получен на срок менее шести месяцев.

В случаях, если патент был приобрен на срок от шести месяцев до календарного года,то налогоплательщик должен уплатить сумму налога

в размере 1/3 налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Индивидуальные предприниматели,которые примпеняют патентную систему налогообложения должны вести налоговый учет доходов от основного вида деятельности в книге учета доходов предпринимателей, применяющего патентную систему налогообложения. Книга была утверждена приказом от 22.10.2012 № 135н.и ведется налогоплательщиками по каждому патенту отдельно .

Учет доходов предприниматели ведут кассовым методом, т.е. по поступлению денег в кассу или на расчетный счет, если доход получен в натуральной форме, то в день получения этого дохода.В случаях если производится взаимозачет требований,доходы учитываются по дате проведения взаимозачета.

Налогоплательщики ,применяющие патентную систему , налоговые декларации по патентной системе не сдают.

Если предприниматели одновременно с патентной системой применяют иную система налогообложения, предприниматель должен вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по правилам, установленным для другой системы.

В период с 2014 по 2018 г индивидуальные предприниматели работодатели применяют пониженные ставки страховых взносов за работников во всех видах патентной деятельности, кроме сдачи в аренду недвижимости, торговли и общепита (20% в ПФ и без взносов в ФФОМС и ФСС).

Рассмотрим на примере порядок расчета суммы патента.

Предприниматель ИП Пирожков индивидуально, без наемных работников предоставляет парикмахерские услуги населению.ИП Пирожков осуществляет данный вид деятельности в городе Москва. Московскими властями установлено, что потенциально возможный к получению годовой доход от этой деятельности равен 900 тысяч рублей.

)Умножим его на коэффициент-дефлятор, который в 2014 году равен 1:

000 * 1 = 900 000

и исчисляем ставку налога (6%)

000 * 6% = 54 000 рублей.

Если предприниматель Пирожков приобретает патент на полгода, то его стоимость уменьшается в пополам:

000/12 * 6 = 27 000 рублей;

на квартал:

000 / 12 * 3 = 13 500.

Таким образом, ИП Пирожков должен в первые 25 дней с момента получения патента перечислить в бюджет:

000 * 2/3 = 36 000 рублей,

и остальные

000 * 1/3 = 18 000 рублей за 25 дней до окончания действия патента.

Если патент приобретается индивидуальным предпринимателем на полгода (или квартал), то суммы платежей будут другими:

000 * 1/3 = 9 000 рублей в первые 25 дней использования патента;

000 * 2/3 = 18 000 рублей в течение последних 25 дней.

Стоймость патента нельзя уменьшить на сумму взносов в ПФР.

Если рассматривать порядок исчисления налога не в Москве, а, к примеру, в Свердловской области, то расчеты нужно производить исходя из прогнозируемого годового дохлда равного для парикмахерских услуг 225 000 рублей.

Поскольку Патентная система налогообложения является для индивидуальных предпринимателей достаточно новым специальным налоговый режим в нашей стране, количество выданных патентов в 2013,2014 году не велика ,а поступления в бюджет по сравнению с другими специальными режимами незначительны. Как видно из Рисунка 9 количество налогоплательщиков, применяющих патентную систему в 2013 году снизилась на 25 261 индивидуальных предпринимателей по сравнению с количеством налогоплательщиков, применявших упрощенную налоговую систему на основе патента в 2012 году.Возможно причиной понижения показателей ,стало то , что Патентная система относительно новый специальный режим и не все индивидуальные предприниматели усведомлены о данной системе налогообложения и поэтому предпочли патентной системе иные налоговые режимы

Рисунок 9.Количество налогоплательщиков, применяющих патентную систему.

Если рассмотреть суммы поступлений по разным налоговым режимам в бюджет,можно сделать вывод что на первом месте по количеству поступлений упрощенная система, на втором единый налог на вмененный доход, а поступления с патентной системы налогообложения очень незначительны.Как видно из диаграммы УСН является самым бюджетообразующим специальным налоговым режимом. В этой связи он обеспечивает 73% поступлений в бюджет Российской Федерации, в сравнении с другими налоговыми спец режимами(Рисунок 10).

Рисунок 10. Анализ поступлений в бюджет от специальных налоговых режимов за 2013 год.

Подводя итог, следует отметить что роль платежей по налогам со специальным налоговым режимом при формировании налоговых доходов бюджетной системы невелика. Вместе с тем следует помнить, что эта система налогообложения находится на стадии развития, так как предприятий малого бизнеса в России немного, а организации среднего бизнеса платят налоги по общей системе налогообложения. Причиной тому является отсутствие информации от налоговых консультантов либо других структур, разъясняющих налогоплательщикам суть данной системы налогообложения, а также выгоду для предприятий, использующих ее.

ГЛАВА 3. ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1 Способы оптимизации режима налогообложения субъектами малых предпринимательств

В нынешнее время оптимизация налогообложения малых предприятий является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий. Целью оптимизации является достижение экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Эффективная организация налогообложения и прогнозирование возможных налоговых рисков оказывают большую помощь в достижении стабильного финансового положения малых предприятий, так как позволяют избежать больших убытков в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация это не только оптимизация системы налогообложения предприятия, но и оценка связанных с выбранной системой налогообложения налоговых рисков.

Процесс определения оптимального налогового режима является очень сложным и ответственным этапом налогового и финансового менеджмента. От его результатов зависит структура и динамика следующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. При этом нужно учитывать некоторые факторы: уровень рентабельности производства, степень влияния НДС на взаимоотношения предприятия с основными контрагентами, соотношение расходов и доходов организации.

Если говорить о малом бизнесе, то тут возможно получение максимальной выгоды из применения специальных режимов в таком вопросе, как оптимизация налогов.

С 2013 года переход на ЕНВД перестал быть обязательным и предприятия, которые раньше применяли ЕНВД, сейчас смогут выбрать тот режим, который будет выгоднее для их деятельности и понизит налоговое бремя. Расчеты показали, что решение зависит в большей степени от показателя хозяйственной деятельности предприятия -вуручки, доли расходов в ней, а также физического показателя, используемого при ЕНВД. Спланировав сумму выручки на последующий год, компания может определить, какой специальный режим ей выгоднее применять: ЕНВД или упрощенную систему.

Рассмотрим на определенном примере налоговые последствия для организации при применении УСН с объектами доходы и доходы уменьшенные на сумму расходов и сравним их с суммой ЕНВД в ситуации, в которой предприятия в 2013 году могли применять ЕНВД - при оказании бытовых услуг с численностью до 15 человек.

При расчете ЕНВД возьмем коэффициент - дефлятор 2013 года,который равен К1 =1,672; и корректирующий коэффициент базовой доходности ,котрый равен К2=1.При расчете размер единого налога по УСН и ЕНВД на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды не снижаем.

Рассчитаем единый налог на вмененный доход и налог при применении УСН с объектом доходы, если предприятие занимается оказанием бытовых услуг с физическим показателем (ФП) для ЕНВД- кол-во работников. При условии, что базовая доходность с одного работника составляет 7 500 руб.:

ЕНВД = 7500 руб. * 1.672 * 1 * ФП * 3 мес. * 15%

Рассчитаем сумму налога при УСН с объектом - доходы:

УСН = Д * 6%,

где Д - доходы организации за квартал.

По данным расчета была составлена Таблица 9 в которой указан диапазон доходов по достижению которых предприятию с определенной численностью работников будет целесообразно применять ЕНВД или УСН с объектом налогообложения доходы.

Если численность работников организации, к примеру равна 10, а доходы за квартал 940 449 , то для компании не имеет значения, какой режим применять, если же ее доходы за квартал понизятся и составят приблизительно 800 000 руб, то организации целесообразно выбрать режим УСН. Когда доходы выше 940 449 , то предприятию целесообразнее применение ЕНВД.

Таблица 9.

Целесообразность применения УСН с объектом доходы и ЕНВД

Данный расчет может быть удобен организации, которая планирует изменение своих доходов на будущий год. Таблица позволяет спрогнозировать, при каком росте доходов и количества работников тот или иной режим потеряет свою привлекательность и применение другово режима станет предпочтительнее. Переход на ЕНВД целесообразнее в случаях, когда малое предприятие предполагает получить максимальный доход при минимальном расходование бизнес - единиц.

При высокой доходности предприятию лучше применять ЕНВД. Единый налог может стать менее привлекательным , в том случае если доходы предприятия резко понизятся и станут меньше установленного вмененного дохода, ведь налог на ЕНВД все равно потребуется платить с физического показателя. Можно сделать вывод что, если доходы предприятия незначительно превышают расходы, для организации может быть предпочтительнее применение упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы», чем уплата ЕНВД. Причем в этом случае при наличии у предприятия иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, не придется вести раздельный учет по обоим спецрежимам.

Чтобы просчитать, какой объект налогообложения более выгоден при применении упрощенной системы, необходимо ввести еще один показатель - доля расходов от суммы доходов компании. Существует зависимость, которая демонстрирует, какой объект выгоднее применять малому предприятию и чтобы ее определить, необходимо приравнять размер УСН при разных объектах.

При объекте - доходы:

УСН = Д * 6%,

а при объекте - доходы минус расходы: