Постепенное развитие малого бизнеса даже в непростых условиях экономики говорит о внутреннем потенциале данной сферы экономики. Субъекты малого предпринимательства становятся полноценными участниками рынка в условиях конкуренции и играют при этом весомую роль в общественном разделении труда. Малый и бизнес это неотъемлимая часть материально-производственной сферы общественных отношений, где данные предприятия служат непосредственными производителями товаров,рабо, услуг.
В данной дипломной работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы, касающиеся примения специальных налоговых режимов субъектами малых предпринимательст.
Малый бизнес рассматривался как предпринимательская деятельность, связанная с повышенным риском, основанная на использовании инновационных идей, целью которой является увеличение прибыли за счет производства и реализации товаров, при этом закреплена обязанность по соблюдению норм законодательства, а также необходимость соответствия критериям отнесения к малому предпринимательству.
Нельзя не отметить Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 №209-ФЗ.
В новом законе впервые в нашей стране был установлен статус малого предприятия.
Основными достоинствами малого бизнаса являются малые затраты на создание бизнеса,прямая связь с потребителями, мгновенное реагирование при изменении рынка;
Одним и главнейших направлением государственной политики в сфере малого бизнеса стало создание наиболее благоприятствующих развитию малого предприятия экономических, финансовых, социальных условий. Установление специальных налоговых режимов, которые предполагают упрощение порядка налогообложения, а также снижению количества форм налоговой отчетности, является одним из способов государственной поддержки малого бизнеса.
Упрощенная система,ЕНВД и патентная система существенно снижают налоговую нагрузку на малые предприятия.Основой всех этих указанных режимов налогообложения является замена уплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов уплатой единого налога, который расчитывается по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.
В нынешнее время оптимизация налогообложения малых предприятий является важнейшей составляющей финансового менеджмента предприятий. Целью оптимизации является достижение экономии финансовых ресурсов за счет снижения платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
В малом бизнесе возможно извлечение максимальной выгоды из применения специальных режимов в таком вопросе, как оптимизация налогов .
Для выбора оптимального режима налогообложения предприятию необходимо сравнить специальные налоговые режимы и выявить условия , при которых каждый из режимов выгоднее всего применять. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы предприятия в целом .В работе была предложена сравнительная характеристика специальных налоговых режимов как в целом, так и на примере конкретного.
Использование патента выгодно, только когда доход, который предприниматель планирует заработать, гораздо больше, чем потенциальный доход, что установлен для патента в конкретном регионе. Если же предполагаемая прибыль будет равняться сумме потенциально возможного дохода для патента, либо еще меньше,предпринимателю нужно применять УСН с объектом налогообложения доходы.
Для УСН с объектом «доходы уменьшенные на величину расходов» важно, какие доходы получила организация. Чем выше финансовый результат, тем больше сумма налога.Следовательно при высокой доходности организации должны предпочесть ЕНВД упрощенной системе.
Единный налог на вмененный доход может быть невыгоден, в том случае если доходы предприятия резко понизятся и станут меньше установленного вмененного дохода.
Можно сделать вывод что, если доходы предприятия незначительно превышают расходы, для организации может быть выгоднее применение упрощенной системы с объектом «доходы минус расходы», чем уплата ЕНВД. Причем в этом случае при наличии у предприятия иных видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД, не придется вести раздельный учет по спецрежимам. Данный вывод подтверждается аналитической частью третьей Главы настоящей выпускной работы.
Малые предприятия представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития,со своими достоинствами и недостатками,их никак нельзя назвать уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы.
Малый бизнес является своего рода двигателем как экономики России, так и экономики развитых стран. Это связано в первую очередь с тем, что он являет собой определенную инновационную структуру: это наиболее массовая, динамичная и гибкая форма деловой активности. Именно поэтому государство уделяет большое внимание поддержке развития малого бизнеса и главным инструментом являются специальные налоговые режимы.Специальные налоговые режимы положительно влияют на развитие малого бизнеса в стране, следовательно в этой области можно ожидать дальнейших изменений и реформирования.
I. Нормативно-правовые акты
) Налоговый Кодекс РФ часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ действующая редакция от 01.01.2014;
) Налоговый Кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ действующая редакция от 01.04.2014;
) Конституция Российский Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ);
) "Бюджетный кодекс Российской Федерации" (БК РФ) от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998), (действующая редакция от 01.01.2014);
) Федеральный закон от 24 июля 2007 года №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";
) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N 428-ФЗ) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
) Федеральный законот 25.06.2012 № 94-ФЗ«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»;
) Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н (ред. от 20.04.2011, с изм. от 20.08.2012) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения";
) Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22 октября 2012 года N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения";
) Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»;
) Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год" (Зарегистрировано в Минюсте России 19.11.2013 N 30406);
) Письмо ФНС РФ от 02.11.2010 N ШС-37-3/14713@ "О сроках подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и упрощенную систему налогообложения";
) Письмо ФНС РФ от 04.08.2010 N ШС-17-3/847 «О направлении заявления в налоговый орган»;
) Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254 "О применении патентной системы налогообложения"
) Письмо Минфина России от 17.07.2013 № 03-11-11/27954;
) Письмо Минфина России от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173;
)Письмо Минфина России от 07.02.2008 N 03-11-05/27;
)Письмо Минфина России от 03.06.2009 N 03-11-06/2/95;
) Постановление Правительства Российской Федерации от 16.02.2008 г. № 79 «О порядке проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства».
) Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства».
) Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";. Книги и монографии
)Анисимов А. Л. Налоги и налоговое право : курс лекций. Ч. 1 / А. Л. Анисимов. - Екатеринбург : Изд-во УрГЭУ, 2012. - 149 с.
)Бодрова Т. В. Налоговый учет и отчетность : учеб. пособие / Т. В. Бодрова. - Москва : Дашков и К, 2013. - 471 с.
)Брызгалин В.С. УСН и ЕНВД. Как платить налоги. Практика применения льготных налоговых режимов - М.: ЭКСМО, - 2011;
) Васюченкова Л.В. «Совершенствование налогового контроля при применении упрощенной системы налогообложения»: Дис..канд. экон. Наук/ ВГНА Минфина России. - М., 2010
) Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики : учеб. / Л. И. Гончаренко. - Москва : Рид Групп, 2012. - 303 с.
) Жукова Е.И. Практикум по методике исчисления и уплаты налогов «учебно-методический комплекс» -Москва: ВГНА Минфин России, 2010;
) Евстигнеев Е. Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России : моногр. / Е. Н. Евстигнеев. - Москва : ИНФРА-М, 2013. - 269 с.
) Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: применение организациями и индивидуальными предпринимателями -М.: АБАК, 2014;
)Касьянова Г.Ю. Единый налог на вмененный доход для организаций и индивидуальных предпринимателей -М.: АБАК, 2013;
) Касьянова Г.Ю. Патентная система налогообложения -М.: АБАК, 2013;
) Кондраков И.П. Упрощенная система налогообложения - М.: Проспект,- 2011;
) Майбуров И. А. Теория и история налогообложения : учеб. пособие / И. А. Майбуров - Москва : ЮНИТИ, 2010. - 423 с.
)Мандрощенко О.В. Концепция налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий. Автореф. дисс. доктор эконом. Наук -М., 2010, с. 3
) Пансков В.Г. Налоги и налогообложение - М.: Издательство Юрайт,2013;
)Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX - XX вв. : учеб. пособие / Н. Е. Петухова. - Москва : Вузовский учебник, 2012. - 416 с.
) Платонова Н. А. Налоговое планирование на малых предприятиях : учеб. пособие / Н. А. Платонова. - Москва : Альфа-М : Инфра-М, 2011. - 219 с.
) Шестакова Е.В. Оптимизация налогов - Ростов н/Д: Феникс, 2013
)Шкурихина Т.Л. Налогообложение Индивидуального Предпринимателя «учебно-методический комплекс» -М.: ВГНА Минфин России, 2011;
III. Статьи из периодической печати
1) Бессонов И.С. Функционирование малого бизнеса в России и развитых странах мира // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2012. - №6
) Гурьянов П.А. Критерии определения размеров малого и среднего бизнеса // Экономика, предпринимательство и право. - 2011. - №10
3) Заикина О. Большая польза малых дел. // Прямые инвестиции. - 2012. - №3. с.76
4) Калинин А.В. Анализ развития и состояния малого и среднего бизнеса в мире. // Экономика, предпринимательство и право. - 2011. - №4
) Кошелева Т.Н. Сущность и значение малого предпринимательства// TERRA HUMANA. - 2009. - №3
) Лымарь Е.Н Эффективность государственной поддержки малого и среднего бизнеса как участников рынков с монополистической конкуренцией. // Вестник Челябинского государственного университета. - 2012. - №10. с.95
) Малис Н.И. Налоговый аспект государственной поддержки малого бизнеса // Финансы. - 2008. - №6. с.41-46
) Мандрощенко О.В. Критерий и показатели оптимизации налогообложения инвестиционной деятельности малых предприятий // Аудит и финансовый анализ -2010. - №1
)Мельникова Н.П, Гурова А.В. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса // Налоги и налогообложение - 2006. -№10
) Хамидуллин Ф.Ф. Развитие методологии исследования малого бизнеса// Проблемы современной экономики. Евразийский международный научно-аналитический журнал. - 2006. - №3
IV. Интернет-ресурсы
1) Федеральная Налоговая Служба - www.nalog.ru <http://www.nalog.ru>;
) Консультант плюс - <http://www.consultant.ru/>;
) Гарант - <http://www.garant.ru/>;
)Федеральная служба государственной статистики - http://www.gks.ru/
) Современные научные исследования и инновации. - Май, 2012 <http://web.snauka.ru/issues/2012/05/11995>
) Новикова А. Минэк и «ОПОРА России» нашли схему спасения ИП. - 2013 <http://rbcdaily.ru/economy/562949986456333>
) Московский налоговый курьер - http://www.mosnk.ru;
) Журнал «Упрощенка» - <http://www.26-2.ru/>
) Портал «Налоги России» - http://www.taxru.com/