Дипломная (вкр): Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов с целью применения субъектами малых предпринимательств

УСН = (Д - Р) * 15%.

Если приравнять эти выражения, то получим:

Д * 6% = (Д - Р) * 15% или Р = 0,6 * Д

Таким образом можно определить,что тем организациям, у которых сумма расходов, учитываемых при расчете УСН, более 60% от доли всех получаемых доходов,предприятию выгоднее выбрать объект - доходы минус расходы. Если же сумма расходов меньше данного показателя, то для организации выгоден объект - доходы. В данном расчете не были учтены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы по договорам личного страхования работников, на которые уменьшаются суммы налога при УСН с объектом доходы. Только, налог можно уменьшить не более, чем на 50%. При применение организацией объекта налогообложения доходы за вычетом расходов налог не уменьшается, так как эти суммы изначально входят в состав затрат для целей налогообложения.

Рассчитаем, при какой доле расходов предприятию выгоднее применять тот или иной объект налогообложения при допущении, что при объекте налогообложения доходы компания может снизить сумму налога на страховые взносы на 50% , то есть в два раза.

Получим выражение:

Д * 6% : 2 = (Д - Р) * 15% или Р = 0,8 * Д

Следовательно сумма налога будет равна при обоих объектах налогообложения, тогда, когда часть расходов составляет 80% от доходов. Предприятиям, у которых часть расходов, учитываемых при расчете УСН, составляет более 80% от суммы доходов, выгоднее использовать в качестве объекта доходы минус расходы. Если же часть расходов меньше данного показателя, то для организации выгоднее применять УСН с объектом - доходы.

3.2 Сравнительная характеристика УСН и ЕНВД на примере организации

На примере организации ООО «Ателье цветочек» рассчитаем налоговые последствия применения УСН с объектом налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов , УСН с объектом доходы и сравним их с суммой ЕНВД .

В данной части ВКР будет рассмотрен порядок применения малым предприятием по пошиву и ремонту одежды ООО «Ателье цветочек» упрощенной системы с объектом налогообложения -доходы,уменьшенные на величину расходов.

Организация ООО «Ателье цветочек» была образована 13.10.2010. Организация осуществляет деятельность по ремонту и пошиву одежды. Местом деятельности предприятия является Московская область. Средняя численность работников равна 8 .

Для полного представления об организаии ООО «Ателье цветочек» в рисунке 11 рассмотренна организационная структура предприятия.

Рисунок 11.Организационная структура предприятия

Услуги ,которые предоставляет клиентам ООО «Ателье цветочек» это индивидуальный пошив женской и мужской одежды, ремонт и реставрация одежды, подгонка по фигуре. ООО «Ателье цветочек» является малым предприятием и может применять один из вышеуказанных специальных налоговых режимов. Деятельности по пошиву и ремонту одежды позволяет предприятию ООО «Ателье цветочек» выбрать один из 2-х специальных налоговых режимов, и тем самым снизить налоговое бремя: УСН или ЕНВД. Применять патентную систему ООО «Ателье цветочек» не может, так как налогоплательщиками данного специального режима могут быть только индивидуальные предприниматели.

Численность персонала ООО «Ателье цветочек»составляет 8 человек: директор, бухгалтер, администратор, закройщик, электромеханик, портной 1, портной 2, портной 3.

Численность работников ниже установленного максимума

100 человек разрешенные при применении УСН и ЕНВД.

Данный фактор позволяет ООО «Ателье цветочек» применять упрощенную систему налогообложения с объектом доходы-расходы. Выбор объекта был осуществлен в момент регистрации предприятия по заявлению его учредителя.

Сумма налоговой базы при применении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расчитывается как денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение расходов.

Главной особенностью применения упрощенной системы ООО «Ателье цветочек» в части исчисления налоговой базы является применение кассового метода признания доходов и расходов.Для подробного расчета налога необходимо рассмотреть показатели финансовой деятельности предприятия.

ООО «Ателье цветочек» осуществляет учет доходов и расходов организации в порядке определения налоговой базы по единому налогу в соответствии с нормами главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ и установленными методами и способами отражения в налоговом учете обязательств,активов и отдельных хозяйственных процессов, которые установленны в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Стоит расписать доходы и расходы организации для целей налогообложения(Таблица 10)

Таблица 10.

Состав доходов и расходов организации ООО «Ателье цветочек» за 2011-2013 гг.

Доходы, признаваемые при определении налоговой базы для объекта налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы.

Расходы, котрые признаются при расчете налоговой базыдля УСН, подразделяются на расходы, перечень которых ограничен и является закрытым.При признании тех или иных расходов,например, рекламных расходв, расходов на уплату процентов.Данныйе расходы подлежат нормированию. Предприятию ООО «Ателье цветочек» необходимо руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ.

Датой получения доходов организации признается день поступления денежных средств на счета в банке и в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, а также погашения задолженности предприятию иным способом.

Расходами ООО «Ателье цветочек» признаются затраты после их фактической оплаты.

А теперь рассчитаем налог УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассчитаем сумму налога за год.

Для этого определим сумму налога:

1) (6 850 000 руб. - 4 560 000 руб. - 648 000 руб.) * 15% = 246 300 руб.

Определяем сумму минимального налога:

)6 850 000 руб. * 1% = 68 500 руб.

Таким образом сумма налога УСН в 2011 году составила 246 300 рублей.

Сумму налога за 2012 и 2013 определяем аналогичным методом(Таблица 11).

Таблица 11.

Расчет налога организации ООО «Ателье цветочек» за 2011-2013 гг.

при применении усн с объектом налогообложения доходы уменьшенные на расходы.

Одной из сложнейших и противоречивых проблем в современной практике налогообложения малых предприятий является расчет налоговой нагрузки для достижения баланса интересов между государством и субъектами предпринимательской деятельности.Очевиден тот факт, что налогообложение оказывает большое влияние на развитие финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Ателье цветочек», формирование ее финансовых ресурсов.От того, насколько система налогообложения приемлема или оптимальна для организации, зависет развитие материально-технической базы ООО«Ателье цветочек». В современной экономической литературе даны различные оределения понятия налоговой нагрузки.В современном экономическом словаре, например, дано определение налоговой нагрузки как мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов,отвлечением их от других возможных направлений использования.

Общепринятой методикой определения налогового бремени для организации можно назвать порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки расчитывается как отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / (В + ВД)) × 100 %,

где НН - налоговая нагрузка на предприятие;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Уровень налоговой нагрузки расчитывается долей, которую занимают налоговые обязательства организации по отношению ко всем полученным доходам (в том числе внереализационных доходов), расчет и полученные данные представим в таблице.

НН по методу МинФина в 2011 году = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13.05%.

Налоговую нагрузку в 2012,2013 годах рассчитываем по той же методике:

НН по методу МинФина в 2012 году = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13.4%.

НН по методу МинФина в 2012 году = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13.63%.

А теперь рассчитаем будет ли более выгодным для организации применение упрощенной системы налогообложения при выборе объекта налогообложения доходы:

Рассчитаем сумму налога за год 2013.

) 6 850 000 руб. * 6% = 411 000 руб.

Определим максимальную сумму налога, на которую можно уменьшить сумму налога.

) 411 000 руб. * 50% = 205 500 руб.

Фактически организация в 2013 году уплачивает страховых взносов на сумму 648 000 руб.

Таким образов сумму единого налога можно уменьшить на 205 500 руб.

Определяем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

)        411 000 руб. - 205 500 руб. = 205 500 руб.

Также рассчитываем налог за 2014 и 2015 года(Таблица 12)

Таблица 12.

Расчет налога для о организации ООО «Ателье цветочек» за 2011-2013 гг. при применении УСН с объектом налогообложения доходы.

Расчитаем налоговую нагрузку по методу МинФина за 3 года :

НН за 2011 год = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 12,5 % .

НН за 2012 год = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13 % .

НН за 2013 год = (Налог УСН+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 13,6 % .

Чтоб выявит наиболее выгодный специальный режим рассчитаем налог ЕНВД и налоговую нагрузку за 2011, 2012 и 2013 года.

Рассчитаем сумму налога при ЕНВД.

Организация занимается пошивом и ремонтом одежды,поэтому фезический показатель равен количеству работников.

)ЕНВД=БД х ФП х К1 х К2 х 12мес х 15%

БД - базовая доходность = 7 500 руб. в месяц

ФП - величина физического показателя = 8

К1=1

К2=1,672

2)ЕНВД= 7 500 х 8 х 1 х 1,672 х 12мес х 15% = 180 576

3)Сумму налога можно уменьшить на страховые взносы и пособия на работников, но не более чем 50%, т.е. ЕНВД к уплате составит: 180 576 / 2 = 90 288 руб. в 2011 году. Если базовая доходность для данного вида деятельности коэффициенты К и К2 останутся прежними в 2012 и 2013годах, то сумма налога ЕНВД будет равной 90 288 руб. как в 2012 так и в 2013 году.В Таблице 12 приведены суммы налога ЕНВД организации ООО «Ателье цветочек» за 2011 - 2013 гг.

Таблица 13.

Расчет налога ЕНВД организации ООО «Ателье цветочек» за 2011 - 2013 гг.

Расчитаем налоговую нагрузку по методу МинФина за 3 года.

НН (2011 год) = (Налог ЕНВД+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 10,8 % .

НН (2012 год) = (Налог ЕНВД+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 11,4% .

НН (2013 год) = (Налог ЕНВД+ Страховые взносы/ 6 850 000 ) × 100 % = 11,8% .

Сравним налоговые нагрузки УСН и ЕНВД и выберем оптимальный налоговый режим для применения организацией ООО «Ателье цветочек» (Рисунок 13).

Рисунок 13.Сравнение налоговых нагрузок предприятия при применении организацией специальных налоговых режимов.

Как видно из диаграммы минимальная налоговая нагрузка в 2011, 2012, 2013 достигнута при применении организацией ООО «Ателье цветочек» единного налога на вмененный доход, а самым затратным для организации является применение УСН с объектом «доходы минус расходы».

Чем меньше сумма налогов уплаченных предприятием, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении организации. Как результат, понижение налоговой нагрузки оказывает большое влияние на повышение прибыли и финансовых ресурсов малого предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Последнее десятилетие в экономиках развитых стран все большее прослеживается доминирование субъектов бизнеса небольшого масштаба. Сегодня одним из важнейших направлений преобразований экономики в стране является необходимость развития малого предпринимательства. При этом, малый бизнес постепенно становится опорой стабильной экономики страны.