Дипломная (вкр): Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов с целью применения субъектами малых предпринимательств

Налоговый кодекс РФ предусматривает также ограничения по конкретным видам деятельности. Например, при осуществлении розничной торговли площадь торговых залов не должна быть более 150 кв. м; деятельность по осуществлению транспортных перевозок пассажиров и грузов подпадает под ЕНВД, если число транспортных средств не более 20.

Налогоплательщики, применяющие единый налог на вмененный доход освобождаются от уплаты определенных налогов(Таблица 6).

Таблица 6.

Налоги, от которых освобождены налогоплательщик ЕНВД.

Как уже было указано в данной работе, сейчас организации, которые перешли на УСН и ЕНВД, не должны уплачивать налог на имущество (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).В новой, измененной редакции этих статей(соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ) сказано что налогоплательщики УСН и ЕНВД также могут не уплачивать налог на имущество«за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

Так, если в определенном регионе расчет налога на имущество происходит,исходя из кадастровой стоимости объектов, то налогоплательщикам УСН и ЕНВД со следующего, 2015 года нужно будет платить налог на имущество.

Организации и индивидуальные предприниматели, использующие ЕНВД должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, обязаны встать на налоговый учет по месту нахождения организации , по месту жительства индивидуального предпринимателя или по месту осуществления предпринимательской деятельности исходя из видов осуществляемой деятельности:

По месту нахождения организации (месту жительства ИП)

·        оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

·        розничная торговля,которая осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети

·        размещение рекламы на транспортных средствах

По месту осуществления предпринимательской деятельности

·        При осуществлении организациями и ИП оставшихся видов деятельности, по отношению к котроым может применяться ЕНВД.

В случае если организация или предприниматель осуществляют свою деятельность на территориях, которые подведомственны нескольким налоговым органам, они должны подать заявление о постановке на налоговый учет в тот налоговый орган, на подведомственной территории которого расположено место, указанное в заявлении первым.

Заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход должно быть подано налогоплательщиком в течение пяти дней с начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход.

Налоговый орган в течении 5 дней выдает уведомление о постановке налогоплательщика на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие ограничениям, установленным для перехода на уплату единого налога на вмененный налог, налогоплательщик утрачивает право на уплату единого налога на вмененный налог и переходит на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход -это потенциально возможный доход налогоплательщика, который расчитывается с учетом особенностей условий данного вида деятельности.

Налоговой базой для исчисления суммы налога является величина вмененного налога. Она рассчитываемая как произведение фиксированной базовой доходности за налоговый период и величины физического показателя, по данному виду деятельности.

НБ = (ФЗ_1месяц+ФЗ_2месяц+ФЗ_3месяц) х БД х К1 х К2

Где:

НБ -налоговая база;

ФЗ - физический показатель;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты.

Значения базовой доходности в месяц и физические показатели по ним установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 - установленный на календарный год коэффициент-дефлятор.Он отражает изменение потребительских цен на товары ,работы, услуги в РФ и определяется Правительством РФ. Коэффициент К1 (в 2014 году составляет 1,672);

Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности. Значение данного коэффициента К2 определяют представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в пределах от 0,005 до 1 включительно на период не менее чем календарный год.

Налоговым периодом для исчисления налога является квартал.

Сумма вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет.

Налоговая ставка установленна в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата ЕНВД должна производиться по итогам налогового периода, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего налогового периода.

Приведем пример на определение налога ЕНВД индивидуальным предпринимателем.

Кирзляков А.М. зарегистрирован в качестве ИП с 23 августа 2013г. Он осуществляет розничную торговлю. У него есть павильон площадью 32 м2. Сделаем расчет ЕНВД 2013 за квартал.

Получается, что первый месяц 3 квартала - июль в расчет входить не будет. Поэтому физический показатель берем за 2 месяца: август и сентябрь, но учитываем, что регистрация прошла в конце августа. Рассчитаем сначала налоговую базу именно за этот месяц (К2 возьмем равный 1):

НБ = (30/31 х 9) х 1800 х 1,569 х 1 = 24598

Налоговая база за сентябрь:

НБ = 30 х 1800 х 1,569 х 1 = 84726

А теперь расчитаем сумму к уплате:

ЕНВД = (24598 + 84726) х 15% = 16399

Сумма налога ЕНВД может быть уменьшена:

·        На суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за налоговый период ,при выплате вознаграждений работникам, которые заняты в видах деятельности, облагаемых ЕНВД;

·        На суммы, уплаченные предпринимателями на свое пенсионное страхование в виде фиксированных платежей;

·        На суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Но сумму единого налога на вмененный доход нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. А, индивидуальные предприниматели без сотрудников могут уменьшить единый налого на всю сумму фиксированных платежей. Причём ограничение в 50% на предпринимателей без сотрудников не распространяется. То есть предприниматели без сотрудников уменьшить налог могут полностью.

Налоговые декларации должны быть представлены по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа , месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации, утверждена приказом 'Минфина России.

Индивидуальные предприниматели и организации ,которые осуществляют деятельность, подпадающую под ЕНВД, в 2014 году должны,представлять следующую отчётность:

·        налоговую декларацию по ЕНВД. Если деятельность осуществляется в разных районах, то расчёт налога ведется по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКАТО);

·        статистические отчёты, которые обязан предоставить налогоплательщик только в том случае,если попал в выборку, которая определяется ежегодно.;

·        декларации по земельному и транспортному налогам, должны предоставлять только организации.

·        бухгалтерскую отчётность, также предоставляют только организации.

При наличии у организации или ИП работников список пополняется отчётностью по сотрудникам

ЕНВД возможно совмещать с другими налоговыми режимами ,такими как УСН или ОСНО. К примеру, если организация осуществляет несколько видов деятельности, и только один из них подпадает под возможность применения ЕНВД. При этом предприятию понадобится вести раздельный учёт и осуществлять распределение имущества, хозяйственных операций, и обязательств относящихся к тому или иному виду деятельности .

На Рисунке 6 можно увидеть динамику организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих ЕНВД за последние 4 года.Изучив рисуно можно сделать вывод, что количество налогоплательщиков с 2009 года незначительно снижается. Так, в 2012 году по сравнению с 2009 годом, количество налогоплательщиков уменьшилось на 156 787 человек. Возможно это связано с тем что с 2013 года ЕНВД перестал быть обязательным и некоторые малые предприятия предпочли применять другие специальные налоговые режимы.

Количество ИП, применяющих ЕНВД, значительно превышает количество организаций. Так напримeр в 2012 году количество ИП, применяющих «вмененку» 2 244 686, а количество организаций всего 393201.

Рисунок 6.Количество предприятий, применяющих Единый налог на вмененный доход.

Не смотря на то, что УСН действует на всей территории РФ, в отличие от ЕНВД, количество налогоплательщиков которые применяют ЕНВД на 4% (210414.) за 2012 год превышает количество налогоплательщиков применяющих УСН. Не смотря на то, что с 2009 по 2012 количество налогоплательщиков ЕНВД снижается, каждый год поступления в бюджет налога, взимаемого в связи с применением Единого налога,незначительно повышаются. Так, в 2010 году на 14,8% поступило в бюджет больше, по сравнению с 2009году, в 2011 году на 8,2% больше, чем в 2010 году и в 2012 году поступления в бюджет на 9,8% больше, чем в 2011 году.

Рисунок 7. Динамика поступлений в бюджет налога, взимаемого в связи с применением ЕНВД за 4 года.

Даже положительная динамика поступлений ЕНВД в бюджет не повлияла на решение государственных властей об отмене данного специального налогового режима. Специальный налоговый режим в виде ЕНВД существует вплоть до 31 декабря 2017 года включительно и начиная с января 2018 года положения главы 26.3 Налогового кодекса применяться не будут. Это предусмотрено статьей 5 Федерального закона от 29.06.12 № 97-ФЗ.

2.3 Патентная система налогообложения, особенности ее применения

Патентная система налогообложения была введена в 2013 году. Она заменила собой применявшуюся до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Патентная система налогообложения является специальным налоговым режимом.В отличие от УСН на основе патента, патентной системе посвящена глава 26.5 Налогового кодекса РФ «Патентная система налогообложения»

Сущность патентной системы состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности.

Применять патентную систему могут исключительно индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под патент. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке.Чтобы на него перейти, ИП должны соответствовать определенным критериям и заниматься видами деятельности, подпадающими под патентную систему, в регионах, где она введена.

К видам деятельности, при которых возможно применение ПСН можно отнести ремонт и пошив изделий, ремонт обуви,услуги парекмахера и косметические услуги, услуги прачечных, ремонтные услуги, розничную торговлю и другие виды деятельности, указанные в п 2.статьи 346.43 НК РФ.

Субъектами РФ могут быть установлены и дополнены виды предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения.

Таблица 7.

Критерии позволяющие применять патентную систему.

По видам предпринимательской деятельности, по отношению к которой может применяться ПСН законами субъектов устанавливаются размеры потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода. Так, минимальный размер потенциального дохода с 1 января 2014 года не должен быть менее 106,7 тыс. руб, а максимальная сумма не может превышать 1,067 млн руб.

Предельные размеры потенциально возможного дохода возможного к получению индивидуальным предпринимателем индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

С 1 января 2014 г. субъекты Российской Федерации могут увеличить максимальный размер потенциального дохода ИП не более чем в 3, 5 и 10 раз по определенным видам деятельности, указанным в статье 346.43 НК РФ.

Применяя ПСН предприниматели освобождаются от уплаты :

)        НДФЛ(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

)        налога на имущество физических лиц(по имуществу,которое используется для ведения предпринимательской деятельности);

)        НДС (исключением является налог,котроый уплачивают предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)

Документом, который свидетельствует о праве индивидуального предпринимателя применять патентную систему ,является патент на осуществление одного из видов деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения.

Форму патента утверждает федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Патент может применяться только на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте, но ИП вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента по месту жительства не позднее 10 дней до начала применения данной системы.Если налогоплательщик планирует осуществлять деятельность на основе патента в другом субъекте РФ, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта.