Дипломная (вкр): Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов с целью применения субъектами малых предпринимательств

Таблица 2

Основные показатели деятельности малых предприятий.

В Приложение 1,2 приведены данные по числу,обороту и численности работников малых предприятий и их распределении по Федеральным округам за 2013 год. В центральном федеральном округе в 2013 г. зарегистрировано 75, 2 тыс. малых предприятий, из них 30,2 тыс. сосредоточены в Москве (40,1%). Доля малых предприятий Москвы существенна также и на фоне всех предприятий России - 12,9%. То есть каждое десятое предприятие находится в Москве. Число малых предприятий г. Санкт-Петербурга также велико - 18,1 тыс., что составляет 7,7% от всех предприятий России и 55,8% от всех предприятий северо-западного федерального округа. Таким образом, почти четверть малых предприятий России приходится на два главных города - Москву и Санкт-Петербург. Наименьший процент малых предприятий наблюдается в Северо-Кавказском федеральном округе.

Распределение малых предприятий по среднесписочной численности работников,и обороту похоже на распределение по количеству предприятий.

Изучая динамику роста малых предприятий, нельзя не учитывать численности действующих индивидуальных предпринимателей. В Таблице 3 приведены данные о количестве индивидуальных предпринимателей и их распределение по федеральным округам. За период с 2010 по 2012 год количество индивидуальных предпринимателей увеличилось с 234,5 тыс. до 1914,3 тыс. до 2599,3. Около 23% от общего количества индивидуальных предпринимателей приходится на центральный федеральный округ. Также заметен процент индивидуальных предпринимателей в приволжском федеральном округе и составляет 19,7%.Таким образом можно сделать вывод что основное количество (42,7%) индивидуальных предпринимателей приходиться на цетральный и приволжсктй федеральные округа.

Таблица 3

Численность индивидуальных предпринимателей по субъектам Российской Федерации, тыс человек.

малый предпринимательство налогообложение патентный

Малый бизнес является своего рода двигателем как российской, так и мировой экономики. Это связано в первую очередь с тем, что он являет собой наиболее массовую, динамичную и гибкую форму деловой активности.

Малые предприятия не являются уменьшенной моделью или промежуточным этапом в развитии крупной фирмы, а представляют собой особую модель со специфическими чертами и законами развития,со своими достоинствами и недостатками.

Основными достоинствами малых предприятий являются:

·        функционирование на локальном рынке;

·        быстрое реагирование на изменение рыночной конъюнктуры;

·        непосредственная связь с потребителями;

·        узкая систематизация на определенном рынке товаров и услуг;

·        возможность создать собственное дело с относительно малым первоначальным капиталом;

·        высокая восприимчивость к нововведениям;

·        вовлечение широких масс трудоспособного населения в активную предпринимательскую деятельность;

·        придание экономике гибкости, мобильности, способности к быстрым структурным и техническим сдвигам.

К слабым сторонам малого бизнеса можно отнести:

·        несовершенность нормативно-правовой базы в сфере малого предпринимательства;

·        ограниченность рынка;

·        так называемый «потолок» роста;

·        высокая степень зависимости от неспрогнозированных изменений конъюнктуры рынка;

·        несовершенство государственной системы поддержки малого предпринимательства.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» были закреплены точные критерии отнесения предприятий к малому бизнесу, что лишь в теории разграничивает предприятия в зависимости от их размерности. Однако на практике применение такого разграничения отсутствует, за исключением ведения статистического учета таких организаций. Несмотря на незавершенный процесс оформления субъектов малого предпринимательства в качестве единой и устойчивой социальной группы действенным и эффективным инструментом решения социальных проблем в ближайшем будущем является развитие малого бизнеса.

1.2 Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России

Если обратиться к истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его влияния на возникновение и развитие малого бизнеса. Основными этапами развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России можно назвать периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый этап- с 1721 по 1775 года, когда была введена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй этап- с 1775 по 1824 года, когда была установлена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий этап- с 1824 по 1865 года - когда закрепляется сословная патентная система налогообложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда вводиться патентно-подоходная система.

Главным образом право заниматься предпринимательской деятельностью в России принадлежало купцам. Другие категории населения, независимо от принадлежности к какому- либо сословию, если занимались такой деятельностью, то были обязаны причисляться к купеческому сословию.

Для устранения изъянов торгового налогообложения в отношении мелких торговцев и лиц, начинающих торговлю, была проведена реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что стало новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным этапом в совершенствование законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности стало принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому сословию определялась наличием как промыслового, так и купеческого свидетельства, сумма выкупа которого составляла промысловой налог.

Финальным этапом системы налогообложения предпринимательской деятельности в дореволюционной России был период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». Данным положением налогообложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговых, промышленных и иных предприятий. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога входил новый промысловой налог. Особенностью данного налога можно назвать введение элементов регрессивной ставки налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, результате чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.

Эволюция развития отечественного законодательства в части налогообложения предпринимательской деятельности доказывает стремление законодателя к переходу к западно-европейской системе подоходного налогообложения, при которой главным критерием являлась чистая доходность хозяйствующих субъектов, а не только внешние признаки таких предприятий, которые можно было назвать формальными.

В советский период российской истории структура мелкого предпринимательства претерпевала большие преобразования, оно было развито в тех отраслях, которые предоставляли конечное потребление населению продуктов их деятельности. Постепенно происходило снижение количества предприятий, которые использовали наемную рабочую силу, с одновременным увеличением объема государственных и кооперативных предприятий. Политика в отношении мелкого производства после революции 1917 года можно охарактеризовать постепенным «наступлением» на него и практически вытеснением этой формы предпринимательства. На начало1930 года доля частного сектора в торговом обороте СССР не превышала 6%.

Конституцией СССР 1936 года малое предпринимательство, кустарное и ремесленное производство ставились в противовес социалистическому хозяйствованию. Такое отношение к малым предприятиям стало характерным и в 1960-е, и в 1970-е годы. Политика касательно мелкого производства постепенно изменялась с принятием Конституции 1977 года.

На начальном этапе перехода России на путь рыночных реформ в 1988 году, было принято решение о поддержке малого бизнеса, и в результате в начале 1990-х годов появились многочисленные объекты торговли, общественного питания, оказания услуг населению, кооперативы, и т.д.

Становление малого предпринимательства было тесно связано с реализацией политики его налогообложения. В 1992 году была введена абсолютно новая система налогообложения.

За последние 15 лет можно выделить несколько значительных событий, произошедших в сфере налогообложения малого бизнеса. С 1991 года в соответствии со ст. 8 Закона РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» малые предприятия, которые занимались приоритетными видами деятельности, первые 2 года своей деятельности были освобождены от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый год уплачивали его не полностью. С 1994 года малые предприятия могли быть освобождены от авансовых платежей ,налога на прибыль и НДС. Учитывая типичный для того времени уровень инфляции, это стало весьма существенной преференцией. С 1995 года малый бизнес получил ряд льгот в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Данный Федеральный закон до 1 января 2003 года непосредственно регламентировал введение и применение упрощенной системы. Этот закон предусматривал особый налоговый режим в отношении доходов малого и среднего бизнеса, который состоял в замене уплаты организацией совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации; а индивидуальные предприниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы от предпринимательской деятельности уплачивали стоимость патента на занятие данной деятельностью, выдаваемого налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима устанавливался для организаций, занятых в производстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др. Несмотря на всю значимость принятия указанного нормативного акта, он породил массу вопросов и проблем уже на стадии перехода от общего налогового режима к упрощенной системе налогообложения, не говоря уже о проблемах, связанных с его непосредственным применением.

Ситуация значительно ухудшилась со вступлением в действие главы 21 НК «Налог на добавленную стоимость», лишив субъектов малого предпринимательства, применяющих УСН, возможность не уплачивать НДС.

Множество проблем и недостатков Федерального закона 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» привели к пересмотру специального налогового режима для малого предпринимательства - с 1 января 2003 г. вступила в действие гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.

В 1998 году был принят Федеральный закон от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Основной целью введения единого налога на вмененный доход в РФ являлось привлечение к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном обслуживании, т.е. тех налогоплательщиков, которые расчеты с покупателями и заказчиками производят преимущественно в наличной денежной форме.

Используемый при исчислении ЕНВД вмененный доход практически означал замену привычных экономических показателей, таких как выручка , оборот ,прибыль на искусственно установленный на основе метода оценки по стандарту. Таким образом вмененный доход рассчитывался исходя из базовой доходности, физического показателя и корректирующих коэффициентов. Предусматривались три поправочных коэффициента (сейчас их два). Коэффициент К3 мог носить повышающий характер. Границ по этому коэффициенту установлено не было. Многие органы власти воспользовались этим правом и установили различные повышающие коэффициенты, что привело к увеличению налоговой нагрузки. В качестве недостатка ЕНВД также отмечалось обязательность его применения. При этом в целом ЕНВД выполнил свою задачу и период становления налоговой системы РФ и упорядочения взаимоотношений массы малого бизнеса и фискальных органов, он соответствует принципам удобства и ясности для налогоплательщиков. Частично проблема отсутствия права выбора для субъектов предпринимательства была решена в 2005 году после введения патентной системы как одного из вариантов уплаты УСН. Применять ее могли только индивидуальные предприниматели, не привлекающие к своей деятельности наемных работников. Если индивидуальный предприниматель выбирал уплату УСН на основе патента, ЕНВД для него не являлся обязательным.

Федеральным законом от 25.06.2012 №94 ФЗ упрощенная система на основе патента была выделена в самостоятельный режим налогообложения- патентную систему. Таким образом, малый бизнес получил еще один самостоятельный специальный налоговый режим. Патентная система налогообложения должна «исправить» недостатки ЕНВД при установлении цены патента, в том числе быть более привязанной к реальным экономическим показателям бизнеса, месту его осуществления и иным особенностям ведения бизнеса.

В настоящее время реформирование специальных налоговых режимов реализуется по варианту, предусматривающему перевод индивидуальных предпринимателей, а в дальнейшем и микропредприятий с численностью до 15 человек на уплату патента, малых предприятий с численностью до 100 человек -на уплату ЕСН и последующей отмены ЕНВД.

Введение специальных налоговых режимов в Российской Федерации связано с переходом к рыночной системе хозяйствования. Многообразие форм собственности, которую предполагает рыночная экономика, требовало государственной политики поддержки и стимулирования малого и среднего бизнеса в России. В этой связи предприятиям, получившим статус «малое предприятие», был установлен особый режим исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.