Дипломная (вкр): Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов с целью применения субъектами малых предпринимательств

Роль малых предприятий в экономике трудно переоценить. Малое предпринимательство эффективно по всем параметрам: оно решает социальные вопросы, связанные с занятостью населения; позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка; делает продукцию экономически конкурентоспособной и т.д. В итоге широкий слой малого предпринимательства для государства является серьезным источником налоговых поступлений. Поэтому с самого начала формирования налоговой системы в РФ вопросам налогообложения малого бизнеса уделяется большое внимание.

ГЛАВА 2. Оценка использования специальных налоговых режимов субъектами малых предпринимательств

.1 Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения

малый предпринимательство налогообложение патентный

Применение упрощенной системы налогообложение регламентируется главой 26.2 НК РФ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели ,перешедшие на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке.

Налоговым кодексом установлены некоторые ограничения для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

·        По итогам девяти месяцев того года, в котором предприятие подает заявление о переходе наУСН , доходы не должны превышать 45 млн. руб.

·        Доля участия в организации других юридических лиц не должна превышать 25%конфеттки баран

·        Предельная среднесписочная численность работников за отчетный период -100 человек.

Индивидуальные предприниматели не могут перейти на УСН если численность работников за отчетный период превысила 100 человек.килемочки и и и панкии левочки.сидели они вместе и т

Налоговым кодексом установлены организации, которые не могут применять УСН. К таким организациям относятся: организации имеющие филиалы,банки и страховщики,негосударственные пенсионные ,инвестиционные фонды,участники рынка ценных бумаг,ломбарды.

О переходе на УСН организации инфоримируют налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства, не позднее 31 декабря минувшего года. В уведомлении должен быть указан выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и величина доходов по состоянию на 1 октября нынешнего года.

При нарушение сроков подачи заявления на применение упрощенной системы организация или индивидуальный предприниматель лишаются права на применение данной системы.

Налогоплательщик считается утратившим право применять УСН с начала того квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям и вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на ее применение.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанностей уплаты некоторых налогов (Таблица 4)

Таблица 4.

Применение УСН освобождает организации от уплаты следующих налогов:

Организации и индивидуальные предприниматели ,которые перешли на упрощенную систему налогообложения должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательство Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.14. НК РФ объектом налогообложения являются:

)        доходы;

)        доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики ,являющиеся участниками договора простого товарищества(договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом,могут применять только УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Все остальные налогоплательщики имеют право выбора объекта налогообложения и может менять его ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, в случает, если налогоплательщик сообщит об этом в налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик хочет сменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Выбор объекта налогообложения для организаций должен указываться в учетной политике предприятия.

Налоговый кодекс РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, и внереализационные доходы (Таблица 5)

Таблица 5.

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Датой получения доходов считается день поступления средств на счета, в кассу, получения иного имущества ,работ,услуг или имущественных прав.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения.Объект налогообложения нельзя изменить в течение всего срока применения УСН. НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения.

При объекте налогообложения доходы, налоговой базой является денежное вырожение доходов. При объекте налогообложения доходы,уменьшенные на величину расходов налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, которые выбрали объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет ряд особенностей.

Если за налоговый период сумма исчисленного налога менее 1% от доходов,налогоплательщик уплачивает минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом налогоплательщик может в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.

Налогоплательщик вправе уменьшать исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, если в этих периодах налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик может осуществить перенос убытка на следующие налоговые периоды.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом признается квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения:

·        6%, если объектом налогообложения признаются доходы;

·        15 %, если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Законы субъектов Российской Федерации могут быть установить дифференцированные <#"727362.files/image001.gif">

Рисунок 1.Количество налогоплательщиков, применяющих УСН в период с 2010 по 2012 гг.

Таким образом, ежегодно количество налогоплательщиков УСН увеличивается. Количество ИП, применяющих УСН, на 4% в 2010г, на 2.8% в 2011 г. и на 0,2% в 2012г. выше, чем организаций, применяющих упрощенную систему. Так, в 2012 году по сравнению с 2010 годом, количество налогоплательщиков повысилось на 240067 человек.

На Рисунке 2 показано количество организаций и количество индивидуальных предпринимателей, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Рисунок 2.Сравнительный анализ применения организациями и ИП объекта налогообложения за 2011г.

Как видно из рисунка, объект налогообложения «доходы» весьма популярен, особенно среди индивидуальных предпринимателей. Так, 79% ИП применяет объект налогообложения «доходы», а организации практически в равной степени используют оба объекта налогообложения, с небольшим перевесом доли субъектов, выбравших объект «доходы» применяют 51 % организаций ,а объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» используют лишь 49% налогоплательщиков. В приложение 3 приведен сравнительный анализ применения организациями и индивидуальными предпринимателями объекта налогообложения в 2012 году.

Можно сделать вывод о том, что индивидуальные предприниматели выбирают в большей степени объект налогообложения «доходы». Всего 21% ИП применяют объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». На мой взгляд, это обусловлено тем, что при выборе объекта «доходы-расходы» необходимо вести сложный налоговый учет расходов, определять минимальный налог, так же при объекте «доходы» сумма налога будет уменьшаться на сумму страховых взносов. В большей степени это выгодно Индивидуальным предпринимателям, у кого нет наемных работников, единый налог они уменьшают на всю сумму страховых взносов.

Поступления в бюджет налога взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, растет вместе с количеством налогоплательщиков. На рисунке 4 можно увидеть суммы поступлений в бюджет налога УСН за последние 4 года. С 2010 по 2013 наблюдается стабильный рост налоговых поступлений .Так, в 2011 году на 18% поступило в бюджет больше, по сравнению с 2010году, в 2012 году на 18,4% больше, чем в 2011 году и в 2013 году на 12,4% больше, чем в 2012 году.

Рисунок 4.Динамика поступлений в бюджет налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 4 года.

Не смотря на то, что сумма налога УСН растет, доля поступлений среди других налогов незначительны(Рисунок 5).

Рисунок 5. Место поступлений УСН среди всех галоговых доходов.

Поступления в бюджет от УСН по сравнению со всеми налоговыми доходами минимальны, и составляют лишь 3%. Причиной является то, что рост налоговых поступлений не главная задача УСН. Главной задачей является создание благоприятной предпринимательской среды и стимулирование развития малого предпринимательства.

2.2 Единый налог на вмененный доход: порядок его применения

Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) - специальный налоговый режим который применяется малыми предприятиями, занимающимися опреденными видами деятельности.При этом налог взимается с вменённого дохода - предполагаемого, а не фактического. То есть реальная выручка никак не влияет на сумму налога к уплате.

Эта система налогообложения, предусмотренна главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход» НК РФ.Она вводится в действие нормативными актами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга т.е они могут решать вводить данную систему налогообложения или нет.

Плательщиками ЕНВД считаются индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие те виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД. Общий перечень и описание соответствующих видов деятельности содержатся в статье 346.26 Налогового кодекса РФ таких как :оказание бытовых услуг, розничная торговля, перевозка пассажиров и грузов и др. Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, обозначают местные власти.

С 2013 года переход на режим ЕНВД стал добровольным. Организации и предприниматели могут перейти на данный специальный режим ,если на их территории такой режим установлен при соблюдении некотрых ус тановленных ограничений.

На ЕНВД могут быть переведены лишь строго определённые виды деятельности. Список видов деятельности для ЕНВД установлен Налоговым кодексом. Но свои коррективы применения ЕНВД для отдельных видов деятельности могут вносить местные власти. Они вправе устанавливать в регионе ЕНВД и определять конкретный перечень видов деятельности, которые могут быть на него переведены. Например, в Москве ЕНВД ранее могли применять лишь налогоплательщики, которые занимались таким видом предпринимательской деятельности, как размещение наружной рекламы. А с 1 января 2012 года в столице нет режима ЕНВД.

Некоторые виды деятельности, попадающие под ЕНВД:

·        ветеринарные и бытовые услуги;

·        гостиницы и места временного размещения;

·        ремонт, обслуживание и мойка автомобилей, платные автостоянки;

·        пассажирские и грузовые автоперевозки;

·        розничная торговля и общепит;

·        распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Конечно, эти виды деятельности могут быть переведены на ЕНВД только втом регионе, где действовует региональный закон о ЕНВД, в котором назван осуществляемый вид деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется в отношении перечисленных видов деятельности если их осуществляют в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Не могут быть переведены на ЕНВД:

)        организации и ИП , если их средняя численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек.

)        организации, доля участия других организаций в котрых превышает 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, че уставный капитал в полном объеме состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.Также данное ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1, а также на хозяйственные общества, учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

)        организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности по передаче во временное владение и пользование автозаправочных и авто газозаправочных станций;

)        учреждения здравоохранения, образования и социального обеспечения при совершении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если они является неотделимой частью процесса функционирования данных учреждений и эти услуги оказываются данными учреждениями.