При анализе изменений цен реализации рекомендуется также проверить, учитывалась ли эластичность спроса. На практике довольно часто влияние этого фактора при составлении планов продаж не принимается во внимание, что приводит к снижению их реалистичности.
В рассматриваемом примере коэффициент эластичности спроса равен 0,8. Это означает, что изменение цены реализации в группе «Фрукты» на 14,29 процента (см. таблицу: Анализ динамики цен по номенклатурным группам) должно привести к снижению объема реализации этой группы в натуральном выражении на 11,43 процента.
Еще 2,43 процента снижения произойдет за счет коэффициента сезонности (разница между отношением объема продаж IV квартала к годовому и отношением объема I квартала к годовому).
Общее снижение реализации фруктов в I квартале 2015 года прогнозируется на уровне 13,86 процента от объемов IV квартала 2014 года. В плане продаж на I квартал 2015 года предусмотрено снижение объема реализации на 13,06 процента (см. таблицу: Анализ динамики продаж по номенклатурным группам).
Отклонение расчетных и плановых данных в 0,8 процента можно считать незначительным и допустимым для признания этого параметра планирования достоверным [11].
Приведём пример оценки вероятности получения компанией запланированного дохода от продаж оперативным контроллингом: перед специалистами финансовой службы торгового дома поставили задачу проверить план продаж, подготовленный коммерческим департаментом, и убедиться в реальности запланированного валового дохода.
Им нужно было проверить цены закупки товара, скидки и бонусы покупателям, учесть инфляцию (все в рамках I квартала 2015 года).
Чтобы оценить достоверность планирования доходов от реализации, финансисты сопоставили прогнозные данные на I квартал 2015 года и фактические за аналогичный период прошлого года (см. таблицы 14 и 15), а затем на их основе сформировали аналитическую таблицу (см. таблицу 16. Анализ динамики валового дохода).
По данным таблицы № 16, доход в I квартале 2015 года по сравнению с 2014 годом должен увеличиться на 0,48 процента от объема реализации. Но, как выяснили специалисты финансовой службы, этот рост произойдет только за счет товаров группы «Мясопродукты», по двум же другим группам доходность реализации уменьшится (особенно резко по фруктам и овощам). Более того, в коммерческом департаменте почему-то заложили в прогноз уменьшение покупной стоимости в группе «Мясопродукты» на 2 процента от общего объема продаж, а это, учитывая инфляционные процессы, маловероятно. стратегический риск контроллинг
Следовательно, понадобится проанализировать договоры с поставщиками мясопродуктов, действующие в I квартале 2015 года.
В случае если закупочные цены не соответствуют планам, их следует скорректировать по договорным ценам закупки.
У остальных показателей, влияющих на валовой доход, отклонения от прошлогоднего уровня незначительны и могут быть признаны достоверными.
Таблица 14.
Валовой доход от продаж в I квартале 2014 года, руб.
|
Номенклатурные группы |
Продажи |
Покупная стоимость товаров |
Бонусы и скидки от поставщиков |
Транспорт. расходы на доставку от поставщиков |
Бонусы и скидки, предоставленные покупателям |
Валовой доход от продаж (гр. 2 - гр. 3 + гр. 4 - гр. 5 - гр. 6) |
|
|
Мясопрод. |
153 522 827 |
115 142 120 |
3 241 500 |
2 302 842 |
4 235 000 |
35 084 364 |
|
|
Кондит. изд. |
12 923 962 |
7 108 179 |
153 500 |
106 623 |
368 000 |
5 494 660 |
|
|
Фрукты и овощи |
28 577 254 |
24 290 666 |
350 000 |
607 267 |
242 000 |
3 787 321 |
|
|
Итого продажи |
195 024 043 |
146 540 965 |
3 745 000 |
3 016 732 |
4 845 000 |
44 366 346 |
Таблица 15.
Прогноз валового дохода от продаж на I квартал 2015 года, руб.
|
Номенклатурные группы |
Продажи |
Покупная стоимость товаров |
Бонусы и скидки от поставщиков |
Транспортные расходы на доставку от поставщиков |
Бонусы и скидки, предоставленные покупателям |
Валовой доход от продаж (гр. 2 - гр. 3 + гр. 4 - гр. 5 - гр. 6) |
|
|
Мясопрод. |
165 950 000 |
121 143 500 |
3 500 000 |
2 786 301 |
4 950 000 |
40 570 200 |
|
|
Кондит. изд. |
14 460 000 |
8 097 600 |
200 000 |
80 976 |
450 000 |
6 031 424 |
|
|
Фр. и овощи |
31 175 000 |
28 057 500 |
300 000 |
561 150 |
300 000 |
2 556 350 |
|
|
Итого продажи |
211 585 000 |
157 298 600 |
4 000 000 |
3 428 427 |
5 700 000 |
49 157 974 |
Таблица 16.
Анализ динамики валового дохода
|
Номенклатурные группы |
Закупочная стоимость товаров к продажам, % |
Бонусы и скидки от поставщиков к закупочной стоимости, % |
Транспортные расходы на доставку к покупной стоимости, % |
Бонусы и скидки покупателям к продажам, % |
Валовой доход от продаж к продажам, % |
|||||||||||
|
2014 год |
2015 год |
Отклонение |
2014 год |
2015 год |
Отклонение |
2014 год |
2015 год |
Отклонение |
2014 год |
2015 год |
Отклонение |
2014 год |
2015 год |
Отклонение |
||
|
Мясопрод. |
75,00 |
73,00 |
-2,00 |
2,82 |
2,89 |
0,07 |
2,00 |
79,61 |
77,61 |
2,76 |
2,98 |
0,22 |
22,85 |
24,45 |
1,59 |
|
|
Конд. изд. |
55,00 |
56,00 |
1,00 |
2,16 |
2,47 |
0,31 |
1,50 |
40,49 |
38,99 |
2,85 |
3,11 |
0,26 |
42,52 |
41,71 |
-0,80 |
|
|
Фр. и овощи |
85,00 |
90,00 |
5,00 |
1,44 |
1,07 |
-0,37 |
2,50 |
187,05 |
184,55 |
0,85 |
0,96 |
0,12 |
13,25 |
8,20 |
-5,05 |
|
|
Итого |
75,14 |
74,34 |
-0,80 |
2,56 |
2,54 |
-0,01 |
2,06 |
85,71 |
83,65 |
2,48 |
2,69 |
0,21 |
22,75 |
23,23 |
0,48 |
Вывод по пункту 2.3: это решение поможет финансовому директору своевременно найти и устранить ошибки в плане продаж, представленном коммерческой службой. Для этого понадобится убедиться в обоснованности прогнозных объемов реализации, отсутствии серьезных расхождений с динамикой продаж прошлых периодов, а также проверить отпускные цены на соответствие ценовой политике компании.
Заключение
Подводя итоги, отметим что для правильной постановки системы контроллинга понимать его сущность, в котором глобальное управление, реализуемое стратегическим контроллингом, дополняется более «тонким» управлением в рамках оперативного контроллинга. В работе рассмотрены функционал и инструментарий внутреннего и внешнего контроля максимально подробно, с использованием табличного представления финансовой информации. Качественно раскрыли ошибки постановки контроллинга, затем самостоятельно провели оперативный контроллинг в оптимизации затрат и плана продаж.
Наша работа может быть использована для подготовки к внедрению оперативного контроллинга в компании, с учётом раскрытых нами ошибок контроллинга, которые в итоге могут сделать эту систему неэффективной. Курсовая работа пригодятся предприятиям, планирующим усовершенствовать свой управленческий учет. В наших решениях раскрыты основные ошибки постановки оперативного контроллинга, а также предложены способы их избежать. Проанализированы подробно и качественно программы по управлению затратами. Содержание работы позволит разработать эффективный план оптимизации затрат большинству предприятий.
Пошаговый порядок действий при разработке плана сокращения затрат и плана продаж, примеры плана оптимизации издержек, анкеты для выявления носителей затрат - все это сильные стороны нашей работы, как и простой пошаговый алгоритм проверки плана продаж, подробные примеры с расчетами. С помощью нашей работы можно усовершенствовать процесс планирования в части касающейся внутреннего и внешнего контроля продаж.
Список использованных источников информации
1. Безукладова, Е.Ю. Контроллинг: учебное пособие / Е.Ю. Безукладова. - СПб.: СПбГТИ(ТУ) ИК «Синтез», 2007. - 104 с.
2. Браун Марк Г. Сбалансированная система показателей: на маршруте внедрения: Пер. с англ. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 226 с.
3. Вахрушева, О.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / О.Б. Вахрушева. - М.: Дашков и К, 2012. - 252 c.
4. Дайле, Альбрехт. Практика контроллинга: Пер. с нем./ А. Дайле; под ред. и с предисл. М. Л. Лукашевича. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 335 с.
5. Друри Управленческий и производственный учет. Вводный курс, 5-е издание: Пер. с англ. - М.: Юнити-Дана ,2012. - 738 с.
6. Ивашкевич В. Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: Учеб. пособие по спец. "Финансы и кредит", "Бух. учет, анализ и аудит"/ В. Б. Ивашкевич. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 192 с.:
7. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Магистр, Инфра-М, 2011. - 576 с.
8. Каверина О.Д. Управленческий учет: теория и практика: учебник для бакалавров / О. Д. Каверина. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Издательство Юрайт, 2014. -- 488 с.
9. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию: Пер. с англ. - М.: Олимп-Бизнес, 2014. -314 с.
10. Карпова Т.П. Управл-й учет: Уч. д/вузов. - М.: Юнити-дана, 2012. - 352 с.
11. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. - 484 c.
12. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова: Учебник. - M.: OOO «ТК Велби», 2010. - 424 с.
13. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика. -3-е изд.- М.: Проспект, 2014. -1104 с.
14. Контроллинг / А.М. Карминский, С.Г. Фалько. - М.: Финансы и статистика, 2006. -- 336 с.
15. Контроллинг: учебник для вузов по направлению 220700 "Организация и управление наукоемкими производствами", спец. 220701 "Менеджмент высоких технологий" / А. М. Карминский, С. Г. Фалько, А. А. Жевага, Н. Ю. Иванова; Под ред. А. М. Карминского, С. Г. Фалько. - 2-е изд., дораб. - М.: Финансы и статистика; М.: ИНФРА-М, 2009. - 335 с.: ил.
16. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование: Пер с нем. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 269 с.
17. Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат: теория и практика.- М.: Омега-Л, 2008. - 179с
18. Краюхин Г.А. Упр-е затратами на предпр. - СПб: Питер, 2011. - 592с.
19. Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала: Учебное пособие - 2- е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Альфа-пресс», 2013. - 672 с.
20. Управленческий учет: Учебник для вузов/ Е.Ю. Воронов.- М.: Юрайт,2011. - 551 с.
21. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга: пер. с нем. - М.: Омега-Л, 2010. - 127 с.
22. Хан Д. Планирование и контроль: стоимостно-ориентированные концепции контроллинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича - М.: Финансы и статистика, 2005 - 320 с.
23. Шешукова Т.Г. Теория и практика контроллинга: уч. пособие для вузов / Т.Г. Шешукова, Е.Л. Гуляева.- М.: Финансы и статистика, 2011. - 173 с.
24. Этрилл, П. Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов / П. Этрилл, Э. МакЛейни; Пер. с англ. В. Ионов. - М.: Альпина Пабл., 2012. - 648 c.