А В Т О Р Е Ф Е Р А Т
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Регулятивы финансовых результатов в системе бухгалтерского учета
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
Манхаева Ирина
Санкт-Петербург - 2007
Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов»
Научный руководитель - кандидат экономических наук,
доцент Нечитайло Алексей Игоревич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Крылов Эдуард Иванович
кандидат экономических наук,
профессор Гульпенко Кира Владимировна
Ведущая организация - Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики»
Актуальность темы исследования
В условиях рыночной экономики вопросы достижения полной, достоверной и нейтральной информации о формировании и распределении прибыли всегда являются наиболее обсуждаемыми и проблемными. Такая позиция обусловлена тем, что в условиях ограниченности ресурсов прибыль выступает важнейшим условием достижения экономической стабильности и инвестиционной привлекательности предприятия, являясь при этом основным экономическим показателем, наиболее полно отражающим эффективность деятельности любой коммерческой организации. В свою очередь сама сущность прибыли порождает сложные экономические взаимоотношения по поводу ее объемов и границ распределения, складывающиеся между коммерческой организацией как хозяйствующим субъектом, с одной стороны, и рядом других субъектов, с другой стороны. Такие взаимоотношения носят ярко выраженный расчетный характер, так как могут принимать множество различных форм. Поэтому информация о прибыли в различных ее проявлениях пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений.
В связи с постоянным расширением круга пользователей информации о деятельности организации, предъявляются новые требования пользователей к качеству учетной информации и бухгалтерской отчетности. В последнее время одним из наиболее часто декларируемых критериев, характеризующих качество отчетности, называется ее «прозрачность». Это предполагает увеличение совокупности показателей финансовых результатов, характеризующих различные свойства прибыли как экономической категории.
Следовательно, информация о прибыли как главенствующей категории рыночной экономики должна содержать данные не только о порядке ее формирования, но также данные обо всех величинах, регулирующих сумму прибыли. Именно это обстоятельство позволяет взвешенно и объективно подойти к процессу распределения прибыли, который является по существу конечной целью всей хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому для организаций крайне важным является адекватное определение величин регулирующих финансовый результат деятельности, а для внешних пользователей таким же важным критерием является понимание условий их формирования. Последнее обстоятельство обеспечивается, прежде всего, знанием пользователей основных положений учетной политики, базовых требований и допущений, которые применяются в бухгалтерском учете, а также пониманием информационной сущности основных процедур регулирования финансовых результатов, которыми оперируют на практике.
Однако в научной и методической литературе по-прежнему отсутствует системный подход к формированию информации о финансовых результатах организации во взаимосвязи с регулирующими их величину показателями. Соответственно это обстоятельство по-прежнему не обеспечивает прозрачность данных, характеризующих основную цель финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций в условиях рыночной экономики.
Степень разработанности проблемы
Различные подходы к концепциям формирования и распределения прибыли, а также к показателям ее регулирующим, широко представлены в трудах как отечественных, так и зарубежных авторов.
Методологическую основу работы в области исследования учета финансовых результатов и их регулятивов составили работы отечественных авторов Н. С. Аринушкина, Н. А. Блатова, Н. Р. Вейцмана, А. М. Галагана, Я. М.Гальперина, П. Герстнера, В.А. Ерофеевой, В. В. Ковалева, Н. А. Кипарисова, М. И. Кутера, А. Д. Ларионова, Ж. Г. Леонтьевой, А. Локшина, Т.Н. Мальковой, В. Г. Макарова, А. Маргулиса, А. И. Нечитайло, С. А.Николаевой, А.П. Рудановского, П. И. Савичева, Я. В. Соколова.
Среди зарубежных ученых, чьи исследования посвящены развитию теории учета прибыли и ее регулятивов, следует назвать таких экономистов как Х. Андерсон, Л. А. Бернстайн, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуэлл, М. Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, М. Х. Б. Перера, Ж. Ришар, Э. С. Хендриксен.
Актуальность проблемы, необходимость ее дальнейшей разработки и практическая значимость определили цель и задачи диссертационной работы.
Цели и задачи исследования
Основной целью диссертации является разработка комплексного подхода к исследованию принципов учета регулятивов финансовых результатов и их влияния на величину прибыли.
В соответствии с поставленной целью в диссертации намечено решить следующие задачи:
- уточнить экономическую сущность регулятивов прибыли и определить их функции в бухгалтерском учете;
исследовать основные различия между бухгалтерской и экономической прибылью с позиции раскрытия способов формирования финансового результата в бухгалтерском учете;
- выявить основные способы регулирования величины конечного финансового результата;
- обобщить практику использования и критически проанализировать назначение бухгалтерских счетов, определяемых как элементы подсистемы учета финансовых результатов;
- предложить рекомендации по повышению информативности учета регулятивов прибыли с целью достижения прозрачности финансовых результатов в интересах пользователей бухгалтерской отчетности;
- перенести содержание разработанных методик формирования текущей информации о регулятивах финансовых результатов в бухгалтерскую отчетность путем разработки соответствующих систем их показателей, обеспечивающих баланс интересов всех групп пользователей.
Предмет и объект исследования
Предметом исследования в диссертационной работе является совокупность методологических и методических вопросов организации бухгалтерского учета регулятивов финансовых результатов.
Объектом данной работы стали методики формирования информации о регулятивах финансовых результатов, применяемые на предприятиях Санкт-Петербурга и Бурятии, предложения различных ученых-экономистов по рассматриваемым вопросам, а также степень их соответствия потребностям пользователей бухгалтерской информации в современных условиях.
Информационная база исследования
В диссертации использованы результаты исследований в области балансоведения, бухгалтерского учета российских и зарубежных ученых, законодательные акты РФ, Постановления Правительства РФ, нормативно-методические акты по бухгалтерскому учету РФ.
Методология исследования
В работе используются эмпирические методы исследования, такие как, наблюдение, сравнение, описание, а также общелогические методы и приемы исследования, как например, анализ и синтез, абстрагирование, индукция и дедукция, обобщение, системный подход, экстраполяция, структурно-функциональный метод.
Научная новизна
Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:
- уточнена экономическая сущность регулятивов прибыли и определены их функции в бухгалтерском учете;
- предложена классификация счетов бухгалтерского учета по выполняемым ими функциям при исчислении величины конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и дано определение системы счетов учета финансовых результатов;
- обоснована методика текущего учета резервов под условные обязательства с выделением показателей такого учета в самостоятельный объект учетного наблюдения;
- уточнена методика расчета величины чистых активов, базирующаяся на исключении из алгоритма расчета сумм резервов предстоящих расходов;
- уточнена система показателей отчета о прибылях и убытках в части, касающейся обеспечения прозрачности информации о резервах предстоящих расходов и оценочных резервах;
- предложена методика формирования информации о влиянии недостач и потерь от порчи ценностей на величину прибыли для пояснительной записки в годовой бухгалтерской отчетности.
Практическая значимость исследования
Практическая значимость результатов диссертационной работы заключается в том, что применение на практике ее результатов и разработанных рекомендаций позволит повысить информативность системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности о финансовых результатах организации, а также способствовать устранению противоречий между нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Теоретические положения и практические рекомендации диссертационной работы могут быть использованы в практической деятельности ряда организаций, а также в учебном процессе.
Апробация работы
Результаты научных исследований докладывались и обсуждались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, Российского государственного гидрометеорологического университета, Восточно-Сибирского государственного технологического университета и Байкальского государственного университета экономики и права.
Публикации
Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 8 работах общим объемом 2,25 печатных листа.
Объем и структура исследования
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цели и задачи исследования, характеризуется научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе «Экономическая сущность прибыли и ее регулятивов» исследуются основные составляющие, формирующие величину финансовых результатов, а также факторы, влияющие на прибыль. Выявлены основные различия в формировании экономической и бухгалтерской прибыли и рассмотрены направления ее использования. Диссертантом обозначены методы регулирования величины финансовых результатов. На основе проведенных исследований анализируются существующие классификации, и предлагается собственная классификация счетов по отношению к финансовым результатам.
Вторая глава «Формирование информации о резервах как важнейшего регулятива прибыли» посвящена исследованию правил создания, использования и отражения в отчетности резервов в современной отечественной системе учета.
В третьей главе «Учетные аспекты прочих регулятивов» раскрывается влияние доходов и расходов будущих периодов, а также недостач и потерь от порчи ценностей на финансовый результат организации в системе бухгалтерского учета.
В заключении диссертации излагаются основные результаты исследования, формулируются теоретические выводы и практические рекомендации.
Общая характеристика работы
1. Экономическая сущность регулятивов и их функции
Построение социально ориентированной рыночной экономики требует развития организации управления предприятиями, как с позиции теоретических концепций, так и практических подходов к их реализации. Данное требование обусловлено необходимостью обновления социальных, экономических и управленческих отношений, вызываемых продолжающейся и в настоящее время трансформацией экономики Российской Федерации.
Однако, преобразования, проводимые в связи с этим в экономическом базисе производства, не сопровождаются адекватными действиями в системе управления экономикой ее основным производственным звеном - предприятием. Нарушение указанной взаимосвязи во многом обусловлено отсутствием серьезных теоретических исследований по проблемам информационного обеспечения управления предприятиями.
На современном этапе развития экономики в системе бухгалтерского учета и отчетности как одного из важнейших элементов управления организацией главнейшим аспектом становится прозрачность указанной системы в целом, так и условий формирования важнейших оценочных показателей деятельности предприятия.
Наиболее значимым и емким оценочным показателем деятельности организации является финансовый результат. От знания правил его формирования зависят решения, принимаемые пользователями бухгалтерской отчетности. В то же время современная система учета и отчетности, по нашему мнению, не обеспечивает достаточной прозрачности условий формирования прибыли. Так, в бухгалтерской отчетности наряду с чрезвычайно агрегированным показателем нераспределенной прибыли представлен только алгоритм расчета конечного финансового результата. При этом внимание пользователей не акцентируется на те показатели деятельности, которые могут оказать существенное влияние на величину прибыли как отчетного года, так и последующих периодов.