К общим налогам относятся: налог на заработную плату, прямой подоходный налог, налог с доходов корпораций, непрямой подоходный налог с дивидендов и процентных прибылей, НДС.
В целом в федеральный центр поступает примерно 45% всех налоговых доходов, землям достается чуть более 37%, общинам - 13%; около 5% (в основном пошлины) перечисляется в бюджет ЕС [30, с. 119].
Финансовые взаимоотношения федерации и общин незначительны - необходимую помощь общины получают в основном из бюджетов земель. Если собственных доходов после финансового выравнивания оказывается недостаточно, общины имеют право на получение общих дотаций и целевых субсидий. Общие дотации выступают в качестве компенсации недостатка налоговых поступлений. Целевые субсидии имеют строго определенное назначение: значительная их часть идет на финансирование капиталовложений; гранты для покрытия разницы доходных и расходных показателей [27, с. 12].
Закрепление расходных обязательств среди различных уровней власти, производится следующим образом: в сфере компетенции федеральных органов власти ФРГ находятся оборона, международные отношения, вопросы гражданства, эмиграции и иммиграции, валютная политика, финансирование и регулирование федерального транспорта, почтовых и телекоммуникационных услуг. Полномочия органов власти земель распространяются на регулирование вопросов культуры, образования, юстиции и правопорядка, здравоохранения, а также региональной экономической политики. В ведении муниципальных органов власти находятся коммунальные услуги, местные учреждения здравоохранения, спорт, строительство жилья, дорог, школ. Вместе с тем компетенция органов власти различных уровней не всегда совпадает с их расходными полномочиями. Например, расходы в области социальной политики и строительства объектов инфраструктуры осуществляются бюджетами всех уровней.
Система бюджетного федерализма в Германии, а также способы и приемы бюджетного выравнивания находятся в постоянном реформировании и совершенствовании.
Следует также отметить, то факт, что схема межбюджетных отношений в Германии не лишена недостатков. Так, процедуры финансового выравнивания содержат множество встречных бюджетных потоков в финансовых взаимоотношениях между бюджетами различных уровней. Не менее проблематичной видится ситуация с горизонтальным выравниванием, представляющих собой изъятие средств от богатых земель и передачи их восточным землям [31, с. 9].
Еще одной европейской страной рассматриваемой нами в рамках вопроса организации функционирования межбюджетных отношений является Швеция.
Швеция - унитарное государство, ее бюджетная система представлена центральным бюджетом и двумя уровнями местных. Первый уровень местных бюджетов: бюджеты ландстингов (18) и регионов (2). Второй уровень составляют бюджеты коммун (290). Ландстинги и регионы не обладают иерархическими полномочиями над коммунами [32, с. 56].
В Швеции нет регулирующих налогов. Конституция устанавливает право местных властей самим собирать налоги и определять налоговые ставки. На местном уровне взимается только налог с доходов физических лиц (подоходный налог). Ландстинги и коммуны устанавливают отдельно свои ставки подоходного налога. Соотношение налоговых доходов между центральным бюджетом, бюджетами ландстингов и бюджетами коммун составляет приблизительно 67%:11%:22%.
Межбюджетное регулирование осуществляется путем предоставления целевых и нецелевых трансфертов для ландстингов и коммун за счет средство центрального правительства, а также через систему выравнивания доходов ландстингов и коммун за счет их собственных ресурсов (отрицательных трансфертов) [33, с. 39].
То есть система межбюджетного выравнивание включает ряд компонентов, таких как: выравнивание доходов, выравнивание расходов, сбалансирование расходов, сумма субсидий общего назначения на душу населения, правила переходного периода [32, с. 58].
Выравнивание доходов производится следующим путем: изначально производится анализ подушевого налогооблагаемого дохода по подоходному налогу с физических лиц, и на основании полученных данных и производится дальнейшее перераспределение по схеме представленной в таблице 2.2 (приложение Б).
В результате выравнивания доходных возможностей местных органов власти разброс между налоговым потенциалом местных бюджетов составляет от 98 до 102% от среднего налогового потенциала.
Расходное выравнивание обеспечивает выравнивание различий в структуре расходов. Они могут быть двух видов. Первый вид, когда потребности в услугах местных властей изменяются. Например, у муниципалитетов с высокой долей людей престарелого возраста существуют большие потребности в расходах на заботу о стариках. Второй вид - специфика производимых затрат. Например, затраты на школьное образование могут быть выше в малонаселенных муниципалитетах, чем в густонаселенных. Таким образом, коммуны и ландстинги с неблагоприятной структурой расходов получают трансферт от центрального правительства. Напротив, местные власти, у которых благоприятная структура расходов, платят взносы центральному правительству. Таким образом, расходное выравнивание обеспечивает выравнивание тех видов расходов, на которые не могут повлиять местные органы власти. Другими словами, расходное выравнивание затрагивает «неподконтрольные» муниципалитетам и ландстингам факторы: половозрастная структура населения, плотность населения и так далее [32, с. 59].
Общий объем финансовой помощи центрального правительства (целевых и нецелевых трансфертов) в доходах бюджетов коммун составляет около 16%, бюджетов ландстингов - 10% [33, с. 39].
Весьма интересен опыт построения межбюджетных отношений в США. Здесь следует отметить, что федерализм в США, никогда не являвшийся набором застывших правил, зафиксированных в Конституции, в течение уже более чем 200 лет представляется динамичным многомерным процессом, в котором можно выделить конституционные, административные, политические и экономические аспекты.
Современная высоко децентрализованная бюджетная система США включает федеральный бюджет, бюджеты 50 штатов, более 80 тыс. местных бюджетов (графств, муниципалитетов, тауншипов (поселков в сельской местности), школьных и специальных дистриктов (округов)), доверительные фонды. При этом сферы компетенции федеральных властей и штатов разграничены. Каждый уровень публичных финансов (федерация, штаты, местные органы) самостоятельно составляет и утверждает свой бюджет, разрабатывает и осуществляет налоговую политику, управляет долгом. Бюджеты штатов не входят в федеральный бюджет, а местные бюджеты - в бюджеты штатов.
Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления. При этом виды взимаемых налогов, их ставки, суммы сборов распределяются по уровням так, чтобы удовлетворять потребности страны и граждан, избегая в то же время чрезмерного налогового бремени. Одна из особенностей налоговой системы и системы государственного регулирования в США состоит в том, что некоторые виды налогов взимаются на всех трех уровнях, другие - лишь на одном или двух уровнях. [27, с. 9-10]
Главный принцип американской модели межбюджетных отношений состоит в обеспечении практической независимости полномочий в области налогообложения штатов и федерального правительства. Уровни налогов достаточно твердо закреплены за относительно самостоятельными, формируемыми преимущественно за счет собственных источников, бюджетами. Федеральные налоги в США поступают преимущественно в федеральный бюджет, налоги штатов - в бюджеты штатов, местные налоги - в местные бюджеты. Согласно законодательству, правом устанавливать собственные налоги обладает не только федеральное правительство, но и правительства штатов и территорий, а также местные органы власти в городах, графствах, округах и так далее [12, с. 110].
Основным источником доходной части бюджетов являются налоговые поступления. В доходах федерального бюджета преобладают прямые налоги, в доходах штатов - косвенные, в доходах местных органов власти - прямые, поимущественные налоги [26, с. 16].
За федеральными органами закреплены расходы общенационального значения (на военные цели и международные дела; на финансовую поддержку каких-либо отраслей и секторов национального хозяйства; на содержание федерального государственного аппарата; на управление федеральным государственным долгом и так далее). На долю властей штатов и местных органов приходится значительная часть государственных расходов, связанных с финансированием социальных нужд местного хозяйства, административного аппарата. При этом федеральные налоги едины и обязательны для всех жителей страны, в то время как местные налоги территориально различаются.
Штаты США обладают широкими налоговыми полномочиями, имеют право вводить такие же прямые налоги, как и на уровне федерации, определять ставки и базу налогообложения [27, с. 9-10].
Ни конституция США, ни какой-либо из федеральных законов не устанавливают ограничений на налоги, которыми власти штата в пределах своих полномочий считают нужным обложить определенные виды экономической деятельности, фирмы или частные лица. Штаты вправе сами решать, какие налоги им вводить, какие- нет, какую ставку налогообложения устанавливать и к какой базе эту ставку применять. Штаты не имеют права денежной эмиссии и не имеют права облагать налогами международную торговлю (устанавливать импортные или экспортные пошлины), но могут использовать любые другие источники доходов при условии, что это не противоречит действующему федеральному законодательству [26, с. 17].
Применяемая в США модель, характеризуемая высокой степенью децентрализации управления налогово-бюджетными процессами по вертикали власти и бюджетной системы, сочетается с приоритетностью федерального законодательства, гарантирующего соблюдение общегосударственных интересов и возможность федерального центра оказывать в основном целевую финансовую поддержку территориальным образованиям, не ставит целью выравнивание территорий, налоговый потенциал которых оказывается ниже среднего уровня [12, с. 111].
В США отсутствует практика прямого разделения федеральных налоговых поступлений между бюджетами штатов, и тем не менее с 1988 г. механизм бюджетного самофинансирования был дополнен системой финансирования федеральных целевых программ, осуществляемой в форме целевых трансфертов, предоставляемых на условиях встречного финансирования. В целом трансферты из федерального бюджета США покрывают около 20 % расходов штатов и, в первую очередь, используются для повышения благосостояния населения. Большинство из программ подпадают под действие федеральных законов. При этом много программ осуществляются правительствами штатов (в этом случае расходы разделяются между штатами и федерацией) [27, с. 9-10; 12, с. 111].
Как правило, доходные части всех уровней бюджетов, включая бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, лишь в малой степени пополняются за счет финансовой помощи или ссуды от вышестоящих бюджетов. Межбюджетное регулирование в США используется федеральным центром как средство реализации своей региональной политики, обеспечивая финансовую поддержку штатов на основе программно-целевого подхода. В модели межбюджетных трансфертов доминируют два типа целевых грантов.
Первый тип представляет "блок-гранты", предназначенные для финансирования достаточно широкого спектра расходных статей при установлении ограничений на перераспределение средств между этими статьями. Они выделяются на здравоохранение, социальное обеспечение, финансирование других расходных групп. Второй тип - это "категорийные гранты" (categorical grants), в рамках которых выделяются средства на финансирование отдельной расходной программы [26, с. 18].
Особенностью американской модели можно считать также и то, что около половины всего объема целевой финансовой помощи предоставляется на долевой основе, то есть выделение средств бюджетами вышестоящего уровня происходит только при условии финансирования органами власти нижестоящего уровня определенной доли расходных статей, охваченных действием гранта.
Таким образом, Американской (США) модели межбюджетных отношений характерна высокая степень фискальной автономии региональных органов власти. Особенность состоит в том, что доступ к налоговым базам открыт для всех уровней бюджетной системы. При этом правительства штатов имеют право самостоятельно вводить любые налоги, включая налоговые базы и ставки. В США отсутствует практика прямого разделения федеральных налоговых поступлений между субфедеральными бюджетами. Расходные полномочия разграничены в соответствии с компетенциями федерального правительства и правительств штатов и округов, наряду с этим имеют место расходы, в предоставлении которых участвуют все уровни бюджетной системы. Особенность межбюджетных отношений в США - отсутствие федеральной программы бюджетного выравнивания [12, с. 112].
Канадская модель бюджетного федерализма в значительной степени напоминает американскую.
Канада является федерацией десяти провинций и двух территорий, правительства которых являются вторым уровнем государственной власти, а бюджеты - равноправными участниками межбюджетных отношений с федерацией [26, с. 3].
Провинции вправе принимать законы по всем региональным и местным вопросам, они самостоятельно определяют собственную налоговую политику. В Канаде есть как общие, так и индивидуальные налоги для каждого уровня власти [27, с. 14].
Основные поступления в консолидированный бюджет Канады обеспечиваются за счет налогов, вводимых федеральным правительством. К таким налогам относятся, например, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы корпораций, налог на товары и услуги (аналог НДС), акцизы, импортные пошлины, отчисления на социальное страхование. При этом доходы по данным видам налогов зачисляются как в федеральный бюджет, так и в бюджеты провинций и территорий (в законодательно установленных долях). Исключение составляют только импортные пошлины, ряд акцизов и налоги на нерезидентов, которые взимаются только федеральным правительством. По подоходному налогу и налогу на доходы корпораций, вводимым федеральным правительством, бюджеты территорий/провинций могут устанавливать свои дополнительные налоговые ставки и налоговые льготы. Помимо этого, провинции имеют право устанавливать свои собственные налоги, например, налоги на использование природных ресурсов, на игорный бизнес, алкогольную продукцию, налог с продаж (или налог на товары и услуги, аналогичный федеральному), налоги на имущество и недвижимость, специальные лицензионные сборы [26, с. 3].
В то же время в канадской модели бюджетного федерализма, в отличие от американской, важную роль играют процессы повсеместного выравнивания социально-экономических условий жизнедеятельности населения [27, с. 14].
Помимо налоговых и неналоговых доходов, бюджеты территорий и провинций получают трансферты из федерального бюджета. В Канаде существует два вида трансфертов: налоговый трансферт и денежный трансферт. Денежный трансферт осуществляется в виде перевода денежных средств из федерального бюджета в бюджеты провинций или территорий. Налоговый трансферт возникает в случае, когда федеральное правительство снижает федеральные ставки по налогам, одновременно представляя провинциям право повышать свои ставки по соответствующим налогам на аналогичную величину. Налоговые трансферты впервые появились в 1977 году, когда федеральное правительство передало в провинциальные бюджеты 13,5 процентных пунктов федерального подоходного налога и один процентный пункт федеральной ставки по налогу на доходы корпораций.
Федеральное правительство Канады передает трансферты провинциям и территориям по трем основным программам:
трансферт на здравоохранение и социальную помощь. Программа направлена на поддержку здравоохранения, высшего образования, предоставление социальной помощи и услуг территориями и провинциями. Данный трансферт является целевым;
программа выравнивания направлена на выравнивание менее обеспеченных провинций (территории в выравнивании не участвуют) по уровню предоставления бюджетных услуг населению. Данный трансферт является несвязанным;
программа территориального финансирования. В рамках программы