Материал: Особенности налогообложения имущества физических лиц

Таблица 1

тыс. руб.

Следует отметить, что поступление налоговых доходов увеличилось по сравнению с аналогичными периодами 2010 и 2009 годов соответственно на 39928,3 млн. руб. (или на 44,5%) и 35290,3 млн. руб. (или на 37,4%). При этом без учета поступлений в 2009 году в областной бюджет налога на добычу полезных ископаемых в сумме 32292,1 млн. руб. объем налоговых доходов в 2011 году по сравнению с аналогичным периодом 2009 года увеличился более чем в 2 раза.

По сравнению с соответствующим периодом прошлого года наибольший рост составили поступления:

по налогу на прибыль организаций - на 37093,0 млн. руб. (с 71525,3 млн. руб. до 108618,3 млн. руб.), или на 51,9%;

по налогу на доходы физических лиц - на 1714,6 млн. руб. (с 10179,4 млн. руб. до 11894,0 млн. руб.), или на 16,8%;

по налогам на имущество - на 428,7 млн. руб. (с 4172,6 млн. руб. до 4601,3 млн. руб.), или на 10,3%;

по акцизам по подакцизным товарам - на 300,8 млн. руб. (с 2815,0 млн. руб. до 3115,8 млн. руб.), или на 10,7%;

по налогам на совокупный доход - на 275,7 млн. руб. (с 1068,6 млн. руб. до 1344,3 млн. руб.), или на 25,8%.

Выполнение плановых показателей в группе налоговых доходов сложилось по следующим доходным источникам:

налогу на доходы физических лиц - 102,5%;

акцизам по подакцизным товарам (продукции) - 100,1%;

налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения - 101,1%;

единому сельскохозяйственному налогу - 108,4%;

налогу на игорный бизнес - 111,0%;

налогу на добычу полезных ископаемых - 119,4%;

сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов - 108,2%.

Не исполнены плановые назначения по налогу на прибыль организаций - 99,0%, налогу на имущество организаций - 99,8%, транспортному налогу - 96,7%, государственной пошлине, сборам - 96,9%.

В структуре налоговых доходов доля поступлений по налогу на прибыль за 2011 год составила 83,7% (в 2010 году составляла - 79,7%), налогу на доходы физических лиц - 9,2% (в 2010 году - 11,3%), налогам на имущество - 3,5% (в 2010 году - 4,6%).

Формируемая налоговая система РФ основной своей целью ставила регулирование устанавливаемых в экономике рыночных отношений. Поэтому приоритетное внимание уделялось налогам, способным приносить в бюджет реальный доход: на прибыль, на добавленную стоимость, подоходному и некоторым другим налогам.

Обложение собственности физических лиц не могло играть такой роли, так как институт частной собственности, как основной рыночный институт, был еще недостаточно развит. Поэтому значение имущественных налогов с физических лиц в доходной части бюджетов скорее можно определить как незначительное.

Их значение для бюджетов возрастает с принятием Первой части Налогового кодекса, позволяющей с 1999 года устанавливать на территории соответствующего субъекта РФ налог на недвижимость, а также закрепляющей за местными бюджетами налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, пока являющийся федеральным.

Необходимо подчеркнуть, что в ближайшем будущем российское налоговое законодательство ждет новая волна изменений и преобразований в области имущественного налогообложения. К 2013 г. планируется ввести новый налог на недвижимость. Предпосылки к этим изменениям были заложены недавно, в ряде городов России осуществлялся эксперимент по переходу от нескольких видов имущественных налогов к единому налогу на недвижимость. Суть эксперимента по налогообложению недвижимости, состояла в замене нескольких налогов - налога на имущество предприятий, на имущество физических лиц и земельного налога - единым налогом на недвижимость. Подробнее данный вопрос будет рассмотрен в третье главе данной работы.

.2 Принципы налогообложения имущества физических лиц

Как известно, в основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные основоположником классической политической экономии шотландским экономистом А. Смитом, который еще в 1776 г. в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Дополненные немецким экономистом А. Вагнером, эти правила были уточнены в XX веке с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики. В настоящее время принципы налогообложения сформированы в определенную систему, сочетающую в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Соблюдение основополагающих принципов налогообложения провозглашено и подтверждено при построении российской налоговой системы. Отдельные из них достаточно четко изложены в Налоговом кодексе РФ. В частности, в ст. 3 прямо указывается, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными, а при их установлении должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Вместе с тем, к сожалению, в числе обозначенных в НК РФ принципов налогообложения отсутствует один из основополагающих, сформулированный еще А. Смитом, - принцип равенства и справедливости, согласно которому распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства.

Отсутствие данного принципа в НК РФ ни в коей мере не должно означать, что он не должен учитываться при формировании налоговой системы. Принципы налогообложения существуют объективно и не могут быть отменены или видоизменены по воле законодателей. Между тем в строящейся и близкой к завершению российской налоговой системе делается попытка абстрагироваться от данной объективной реальности, игнорируя отдельные важнейшие принципы налогообложения. Это проявляется и в действующих главах Кодекса, посвященных налогам, взимаемым с физических лиц.

В российской налоговой системе, как и в системах большинства других стран, число таких налогов ограничено. Самые массовые из них - это налоги на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, транспортный и земельный. Эти налоги уплачиваются большинством населения страны, поэтому к установлению их основных элементов следует подходить особенно взвешенно, не допуская чрезмерного налогового гнета и обеспечивая соблюдение принципа равенства и справедливости.

Ведя речь о принципах регулирования имущественного налогообложения физических лиц, необходимо говорить, прежде всего, о принципах налогового права, поскольку налоговое право является категорией, придающей объективный характер процессу налогообложения оформлением его в виде налогового законодательства.

Принципы налогового права - это совокупность требований общества, предъявляемых к государству, по обеспечению основных прав и свобод человека в сфере налогообложения, направленная на реализацию задач, стоящих перед налоговым правом. В связи с этим определяется задача, стоящая перед налоговым правом, - регулирование общественных отношений в ходе формирования денежных фондов государства и муниципальных образований.

Принципы налогового права, определяющие процессуальное или материальное содержание всех или нескольких институтов налогового права, должны носить нормативный характер и отражаться в нормах налогового права. Однако отдельные принципиальные налогово-правовые идеи могут и не находить своего закрепления в правовых нормах. Это, в частности, относится к таким теоретическим и практическим вопросам, закрепление которых в виде принципов не имеет отраслевого значения, а является важным для установления конкретных налогов (например, принципы периодичности переоценки стоимости имущества в целях налогообложения, умеренности имущественного налога, пропорциональности налогов на имущество физических лиц и др.).

Принципы налогообложения различных видов имущества физических лиц могут быть подразделены на юридические, социально-экономические, технические и принципы федерализма.

Юридические принципы составляют основу процессуальной части налогового права. Сюда включаются:

принцип законности (означающий, что установление имущественных налогов может быть осуществлено только законами Российской Федерации, принятыми в соответствии с закрепленными в ст. 104 и ст. 106 Конституции правилами. При этом нормы о налогообложении должны содержаться только в законах, посвященных налогообложению как таковому);

принцип юридического равенства налогоплательщиков (означающий недопустимость установления дополнительных или повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, местонахождения налогоплательщика или его имущества и иных, носящих дискриминационный характер оснований. Данный принцип имеет и другое проявление: действует ряд налогов, общих для юридических и физических лиц, например, земельный и налог с владельцев транспортных средств).

Социально-экономические принципы определяют характер материальных норм налогового права. Сюда относятся:

принцип всеобщности налогообложения;

принцип экономического равенства плательщиков;

принцип ограничения налогообложения.

Принцип всеобщности применительно к имущественным налогам с физических лиц означает, что каждое лицо, обладающее жильем, транспортными средствами, иными помещениями и сооружениями как объектами частной собственности, владеющее или пользующееся на законных основаниях земельными участками, подлежит налогообложению налогами на имущество и на землю. Точно так же как каждое лицо, получившее наследство или дарение (состоящее из определенных в законе видов имущества), обязано уплатить соответствующий налог. Отметим, что льготы, освобождающие отдельные категории лиц от уплаты указанных налогов, не являются нарушением принципа всеобщности налогообложения. Они выступают проявлением регулирующей функции, присущей налогам.

Принцип экономического равенства плательщиков относительно имущественного налогообложения проявлялся ранее в прогрессивности налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (отменен с 01.01.2006 г.), а в отношении налогов на землю, строения, помещения, сооружения и транспортные средства - в пропорциональности размера налогов стоимостной ценности облагаемого имущества.

Принцип ограничения налогообложения означает, что налогообложение не может быть безграничным и должно соизмеряться с каким-либо критерием. На современном этапе такой критерий определен Конституционным Судом Российской Федерации, который постановил, что справедливое налогообложение - это налогообложение, основанное на Конституции, и оно не должно лишать граждан возможности реализовывать свои конституционные права, такие, например, как право на собственность, право на жилище, право на достойное существование и др. Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным.

Особое место в системе принципов имущественного налогообложения занимают принципы правового регулирования земельного налога - в этой области неизбежно происходит переплетение принципов налогового и земельного права. К числу последних относятся, например, принцип множественности и правового равенства форм собственности на землю, принцип нахождения земли в гражданском обороте, принцип государственного управления земельными ресурсами, экологический принцип, принцип платности землепользования и др.

Технические принципы устанавливают основы технического исполнения налоговых операций. Сюда должны включаться принципы процесса налогообложения имущества физических лиц. Так, например, в отношении налогообложения наследств и дарений это принцип учета степени родства между наследодателем и наследополучателем, положенный в основу дифференциации ставок налога.

Применительно к земельному налогу и налогу на имущество физических лиц одним из основных принципов налогообложения будет являться принцип обложения собственности, а не ее владельца. Он означает, что налог должен чутко реагировать на изменения в стоимости земли, жилья, строений, помещений, но не путем дорогостоящих ежегодных переоценок, а распределением земли в каждой местности на зоны, оценки стоимости квадратного метра земли и возведенных строений и сооружений на ней и переоценки этих компонентов один раз в 3-5 лет.

Принципы федерализма объединяют в себе:

принцип единства налоговой политики;

принцип единой системы налогов;

принцип разделения налоговых полномочий между уровнями власти;

принцип публичной цели взимания налогов.

К основным принципам систем налогообложения имущества физических лиц в странах с развитой рыночной экономикой можно отнести следующие:

) объектом налогообложения, как правило, выступают земля, здания и сооружения, поскольку в отличие от движимого имущества они могут быть относительно легко выявлены и идентифицированы. В большинстве стран налог уплачивается владельцами недвижимости; плательщиками имущественного налога могут быть также арендатор или оба вышеупомянутых лица;