Содержание
Введение
. Теоретические основы налогообложения имущества физических лиц
.1 Налоги, взимаемые с имущества физических лиц, их место и роль в налоговой системе Российской Федерации
.2 Принципы налогообложения имущества физических лиц
. Характеристика налога на имущество физических лиц по элементам
.1 Плательщики и объекты налога на имущество физических лиц
.2 Порядок исчисления и формирования налоговой базы налога на имущество физических лиц
.3 Льготы налога на имущество физических лиц
. Основные направления совершенствования налогового законодательства по налогу на имущество физических лиц
.1 Влияние налога на имущество физических лиц на формирование бюджетных доходов
.2 Перспективы развития налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Основным источником доходов для денежного содержания государства являются налоги. Зависимость российской системы налогообложения от политического устройства всегда являлось ее особенностью.
История развития имущественного налогообложения в России свидетельствует о том, что государство практически никогда не отказывалось от налогообложения различных видов имущества, принадлежащего населению, несмотря на то, что в отдельные периоды поступления от них были незначительны.
Для досоветского периода развития имущественного налогообложения в России характерен взгляд на объект имущественного налогообложения в основном через призму приносимого имуществом дохода. И поскольку Россия была аграрной страной, удельный вес земельного налога был гораздо больше, чем других поимущественных налогов.
Позднее имущественное налогообложение населения в СССР утратило черту учета приносимого объектом налогообложения дохода. Сохраняется это положение и на современном этапе в сложившейся российской налоговой системе, свойственной периоду перехода к рыночным отношениям.
Собственность в юридическом смысле порождает проблемы, поскольку при налогообложении происходит процесс изъятия у налогоплательщиков части их доходов в государственную казну и казну органов местной власти.
Специфика объекта налогообложения имущества, а также национальные традиции, направленность экономического регулирования позволяют говорить о том, что налогообложение имущества в Российской Федерации - это институт финансового права Российской Федерации, объединяющий в своей совокупности нормы, направленные на урегулирование общественных отношений по установлению, введению, взиманию, контролю за уплатой, ответственности в случае ненадлежащей реализации налогового обязательства таких видов налогов, как: земельный налог, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, транспортный налог (то есть налогов, имеющих специфический объект).
Роль имущественного налогообложения в последние годы возрастает, чему способствует и рост налоговых поступлений, и более справедливое их территориальное распределение. С 1998 года платежи по имущественным налогам стали поступать не только в бюджеты по месту расположения в налогоплательщика, но и в региональные и местные бюджеты по месту нахождения его территориальных подразделений, не являвшихся по Закону плательщиками налога. Налог на имущество физических лиц является наиболее простым и действенным способом пополнения бюджетов муниципальных образований. Одновременно этот вид прямого налогообложения является наиболее защищенным от уклонения по уплате или сокрытию объектов налогообложения.
Практически все граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства являются плательщиками налогов, в том числе и имущественных. Число налогоплательщиков, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, постоянно увеличивается. В связи с этим недоработки в налоговом законодательстве напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан. Это приводит к возникновению противоречий между интересами государства и налогоплательщиков.
Таким образом, актуальность исследования проблем налогообложения имущества физических лиц обусловлена проведением налоговых реформ в Российской Федерации в направлении налогообложения физических лиц.
Объектом исследования дипломной работы является система общественных отношений, складывающаяся при осуществлении государством функций установления, введения и взимания имущественных налогов, а именно налога на имущество физических лиц.
Предмет исследования - федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области имущественного налогообложения, теоретические и практические аспекты, направленные на урегулирование отношений между государством и налогоплательщиками по поводу установления и взимания имущественных налогов.
Цель работы состоит в том, чтобы оценить особенности налогообложения имущества физических лиц и выработать рекомендации по повышению эффективности их взимания.
Задача работы состоит в том, чтобы:
дать характеристику имущественных налогов, определить их место и роль в налоговой системе РФ;
определить правовые принципы налогообложения имущества;
осветить основные элементы налога на имущество физических лиц;
проанализировать роль налога на имущество физических лиц в доходах муниципальных образований;
обосновать перспективы введения налога на недвижимость.
Теоретическая и практическая
значимость настоящей дипломной работы заключается в том, что сформулированные в
ней выводы и предложения могут быть использованы при дальнейшей теоретической и
практической разработке данной проблемы, а также при решении практических задач
налогообложения имущества физических лиц, определении особенностей перспектив
развития налогообложения имущества физических лиц.
1. Теоретические основы
налогообложения имущества физических лиц
.1 Налоги, взимаемые с
имущества физических лиц, их место и роль в налоговой системе Российской
Федерации
Имущественное налогообложение физических лиц играет важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает всех собственников различного вида имущества, непосредственно касаясь каждого из нас.
Большинство имущественных налогов, введенных в ходе радикальной налоговой реформы конца 1980-х-начала 1990-х годов, были новыми по своему содержанию для российской налоговой системы. Они ориентировались на развитие устанавливающейся в стране рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений.
Особенность имущества как объекта налогообложения заключается в том, что имущество гражданина является одним из реальных показателей его финансовой состоятельности, а, следовательно, и налогоспособности: чем выше уровень доходов, тем большая часть из них тратится на "имущественное употребление". При этом имущественные платежи воспринимаются более благосклонно: в сознании большинства людей они представляют собой своеобразную плату государству за выполнение им функции защиты частной собственности, тогда как налогообложение доходов всегда воспринимается как покушение на результаты усилий, к которым государство не имеет никакого отношения.
В настоящее время налоги, уплачиваемые физическими лицами можно выделить в особую группу - имущественные налоги. Они принадлежат к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Некоторые из них обусловлены появлением новых видов имущества, другие - изменениями в самом характере имущественных отношений. Немалое влияние на эволюцию рассматриваемого вида платежа оказывает проходящая ныне глобальная налоговая реформа. Свойственная ей общая тенденция к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения не могла не отразиться на правовом регулировании налогообложения имущества. Изменения коснулись структуры налогов, а также выразились в расширении объектов обложения и перечня облагаемых видов имущества.
Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является, по существу, собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого имущества, способов исчисления, порядка уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом).
В совокупность имущественных налогов включаются не только налоги, устанавливаемые Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц", но и все иные налоги, объектом которых является имущество, принадлежащее физических лицам: налог на землю, налог с владельцев транспортных средств, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Кроме того, в данную группу с полным основанием должен быть включен налог на недвижимость, введенный на современном этапе в порядке эксперимента в городах Новгороде и Твери, и предусмотренный Налоговым кодексом РФ как составной элемент налоговой системы Российской Федерации с 1999 года.
Налог на имущество физических лиц подробнее рассмотрен во второй главе данной работы. Ниже представлены земельный и транспортный налоги.
Земельный налог является местным налогом и устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Налогоплательщиками являются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Не признаются объектами налогообложения:
) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
) земельные участки из состава земель лесного фонда;
) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.
Порядок взимания земельного налога в г. Тюмени установлен Решением Тюменской городской Думы №259 от 25.11.2005 (ред. от 25.02.2011).
Транспортный налог относится к региональным налогам.
Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Не являются объектами налогообложения:
) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
) промысловые морские и речные суда;
) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;
) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
На территории Тюменской области транспортный налог установлен и введен в действие Законом Тюменской области от 19.11.2002 №93 "О транспортном налоге".
Отнесение налога с наследств и дарений к категории имущественных вполне правомерно, так как объектом данного налога являются различные виды имущества (при этом законодатель никак не определяет понятие объекта налога с наследств и дарений, а дает исчерпывающий перечень, на основании которого, например, гаражи, гаражные боксы, прицепы к автомашинам и наличные деньги не подлежат обложению), а не факт их перехода от одного собственника к другому. Факт перехода права собственности является существенным основанием возникновения данного налогового правоотношения. Однако, если зафиксирован переход права собственности, скажем, на объекты интеллектуальной собственности, авторские права - это не повлечет возникновения у наследника обязанности по уплате налога.
Доходы бюджета, приносимые имущественными налогами, взимаемыми с физических лиц, в сумме своей невелики, что подтверждается на примере Тюменской области.
Согласно отчета об исполнении бюджета Тюменской области за 2011 год налоговые доходы областного бюджета за период составили 129722,1 млн. руб., или 99,4% к уточненному плану на год (таблица 1).
Исполнение бюджета Тюменской области по
налоговым доходам