Перечисление лизингодателем аванса (в размере 30% от стоимости оборудования для лизинга) продавцу (поставщику) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки, отражаются в учете так:
· Дт 47423 «Требования банка по прочим операциям - по субсчету «Требования по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга;
· Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму авансовых платежей.
Принятие к оплате в окончательный расчет документов поставщика (продавца), подтверждающих поставку продукции, выполнение работ отражается в учете лизингодателя как вложения в операции лизинга. Налог на добавленную стоимость не включается в суму инвестиционных затрат, а списывается в дебет счета 60310, с которого затем либо принимается в установленном порядке к зачету, либо полностью списывается на расходы банка:
· Дт 60310 Налог на добавленную стоимость» уплаченный
· Кт 47423 «Требования банка по прочим операциям - по субсчету «Требования по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга - на сумму НДС, содержащуюся в инвестиционных затратах;
· Дт 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) - по лицевому счету договора лизинга
· Кт 47423 Требования банка по прочим операциям - по субсчету «Требования по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга на всю величину инвестиционных затрат (без НДС);
Образовавшееся после выполнения двух последних проводок кредитовое сальдо на активном балансовом счете 47423 переносится соответствующей проводкой на парный балансовый счет 47422 - по лицевому счету договора лизинга. С этого лицевого счета списывается сумма платежа, перечисляемого поставщику в окончательный расчет. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя:
· Дт 47422 Обязательств банков по прочим операциям - по субсчету «Обязательства по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга на всю величину инвестиционных затрат (без НДС);
· Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России - на сумму платежей в окончательный расчет (включая НДС).
Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, что отражается в учете следующим образом:
· Дт 91506 Имущество, переданное на баланс лизингополучателей - по лицевому счету объекта
· Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи - на договорную стоимость предмета лизинга.
Создание резерва на возможные потери:
· Дт 70209 Другие расходы - по статье 29103 «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям»
· Кт 47702 Резервы на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга) - по лицевому счету договора лизинга - на величину отчислений в резерв.
Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу, числящемуся на балансе лизингополучателя, не начисляется.
Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга) и определение финансового результата производится лизингодателем на парных балансовых счетах 61205-61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».
Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок отражается:
· Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России - на сумму платежей в окончательный расчет (включая НДС).
· Кт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга) - на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС).
Сумма НДС, содержащаяся в лизинговом платеже, списывается со счета реализации услуг лизинга на счет по учету полученного НДС:
· Дт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)
· Кт 60310 Налог на добавленную стоимость полученный - на сумму НДС, содержащуюся в лизинговом платеже
Одновременно в дебет счета реализации списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным лизинговым платежом:
· Дт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)
· Кт 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) - на сумму инвестиционных затрат, возмещенных лизинговым платежом.
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операции лизинга:
· Дт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)
· Кт 70107 Другие доходы - по статье «Доходы, полученные от проведения лизинговых операций» - на сумму превышения полученных лизинговых платежей над величиной списанных инвестиционных затрат.
При погашении части инвестиционных затрат сумма резерва, в части, приходящейся на списанные затраты, восстанавливается на доходы банка:
· Дт 40702 Резервы на возможные потери по операциям фин. аренды (лизинга)
· Кт 70107 Другие доходы - по статье 17103 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям» - на величину восстановленного резерва
При выкупе лизингополучателем предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом 99999:
· Дт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
· Кт 91506 Имущество, переданное на баланс лизингополучателей - на договорную стоимость предмета лизинга.
Если выкуп осуществляется по окончании срока действия договора лизинга, то на дату перехода права собственности сальдо на балансовом счете 47701 - по лицевому счету договора будет нулевым, что означает полное возмещение инвестиционных затрат. Резерв на возможные потери будет полностью восстановлен в доходы банка.
В установленных случаях может осуществляться возврат лизингового имущества:
· Дт 60701 Вложения в сооружение, создание основных средств и нематериальных активов - на общую сумму невозмещенных инвестиционных затрат лизингодателя
· Кт 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) - на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат.
Отражение в учете лизинговых операций на балансе лизингополучателя.
Если в соответствии с законодательством РФ по договору лизинга имущество передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора, учет ведется в следующем порядке:
Оприходование арендованного имущества на балансе:
· Дт 60701 Вложения в сооружение, создание основных средств и нематериальных активов - по лицевому счету объекта
· Кт 60806 Арендные обязательства - на общую сумму лизинговых платежей (без учета НДС).
Ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию:
· Дт 60804 Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) - по лицевому счету объекта
· Дт 60701 Вложения в сооружение, создание основных средств и нематериальных активов - на общую сумму лизинговых платежей (без учета НДС).
Начисление амортизации лизингополучателем:
· Дт 70209 Другие расходы - по статье 29307 «Амортизационные отчисления по основным средствам»
· Кт 60805 Амортизация основных средств, полученных в лизинг - на сумму ежемесячных амортизационных отчислений.
Перечисление лизинговых платежей в сроки, указанные в договоре лизинга:
· Дт 60806 Арендные обязательства - на сумму ежеквартального лизингового платежа (без учета НДС).
· Дт 60310 Налог на добавленную стоимость, уплаченный - на сумму НДС в лизинговом платеже
· Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России - на сумму ежеквартального лизингового платежа (включая НДС).
Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга) при условии внесении всей договорной суммы:
· Дт 60401 Основные средства банков
· Кт 60804 Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) - на первоначальную стоимость объекта без НДС
· Дт 60805 Амортизация основных средств, полученных в лизинг
· Кт 60601 Амортизация основных средств по лицевому счету объекта - на сумму износа, начисленного у лизингополучателя за весь срок финансовой аренды.
2.2 Эффективность лизинга, доходы коммерческих банков, получаемые от лизинговых операций
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.
В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность и способы уплаты взносов. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.
Выделяют следующие методы начисления лизинговых платежей:
1) метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
2) метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
3) метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.
Причем, при оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.
Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)
где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя (если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается).
Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:
АО = (БС*На)/100, (2)
где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;
На - норма амортизационных отчислений, процентов.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.
Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с "Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденными Постановлением СМ СССР от 22.10.90.