В бухгалтерском учете АКБ «РОСБАНК» используются две основные даты: дата отражения операции - дата, в которую операция фактически отражена в балансе АКБ «РОСБАНК», и дата валютирования - дата фактического совершения операции в соответствии с первичными документами. В случае если в течение операционного дня, совпадающего с датой валютирования операции, поступают все необходимые для ее бухгалтерского отражения документы, то операция отражается по балансу АКБ «РОСБАНК» в этом операционном дне, т.е. дата валютирования и дата отражения операции совпадают. В случае поступления всех необходимых для бухгалтерского отражения операции первичных документов в дату более позднюю, чем дата валютирования, операция отражается в балансе того операционного дня, в течение которого поступили требуемые документы, т.е. дата отражения операции превышает дату валютирования.
Аналитический учет в АКБ «РОСБАНК» ведется в валюте, в которой совершаются операции. Оценка оборотов по счетам аналитического учета в иностранной валюте производится в рублях РФ по курсу данной иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на дату отражения операции в бухгалтерском учете, а для случаев, специально оговоренных в нормативных документах АКБ «РОСБАНК», по курсу, установленному ЦБ РФ на дату валютирования операции, с одновременным отражением нереализованных курсовых разниц по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Порядок проведения операций с ценными бумагами, в том числе порядок формирования различных портфелей ценных бумаг и межпортфельных переводов ценных бумаг при изменении целей приобретения определяется в отдельных внутрибанковских нормативных документах, являющихся неотъемлемой частью настоящей Учетной политики.
Требования к детализации аналитического учета вложений в ценные бумаги и долговые обязательства определяются отдельными внутрибанковскими нормативными документами, утверждаемыми Главным бухгалтером АКБ «РОСБАНК».
Доходы и расходы в АКБ «РОСБАНК» отражаются на соответствующих счетах второго порядка Плана счетов ЦБ РФ. Для учета доходов и расходов в иностранной валюте Головной офис АКБ «РОСБАНК», а также территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и корреспондентского счета, операции которых включаются в баланс Головного офиса Банка, используют внесистемный учет. Для этого в Главе «А» открываются внесистемные счета в иностранной валюте по учету доходов и расходов. Обороты по этим счетам не включаются в данные синтетического учета Головного офиса АКБ «РОСБАНК» и остатки по ним как в рублях, так и в иностранной валюте, по состоянию на конец каждого операционного дня равны нулю. Все сформированные в течение дня доходы и расходы в иностранной валюте, отраженные на внесистемных счетах, конвертируются в конце операционного дня в валюту РФ по курсу, установленному ЦБ РФ на данный операционный день, и отражаются на соответствующих счетах доходов и расходов в российских рублях. Учет фондов АКБ «РОСБАНК», отвлеченных средств за счет прибыли и основных средств ведется только в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерский учет имущества других юридических лиц, находящегося у АКБ «РОСБАНК», а также бухгалтерский учет денежных средств, ценных бумаг и имущества, принятых АКБ «РОСБАНК» в доверительное управление, осуществляется отдельно от учета материальных ценностей, принадлежащих АКБ «РОСБАНК».
При осуществлении капитальных вложений в качестве источника простого воспроизводства производственной базы используется фонд амортизации основных средств и нематериальных активов, а при его недостаточности в качестве источника расширенного воспроизводства производственной базы используются фонды накопления. В случае получения долгосрочных кредитов на капитальные вложения данный источник используется только по целевому назначению. Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производится линейным способом начисления амортизационных отчислений.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
Срок полезного использования основных средств, приобретаемых после 01.01.2003, определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.
При этом срок полезного использования основных средств по всем амортизационным группам, кроме десятой амортизационной группы, определяется исходя из максимального срока полезного использования основных средств, установленного для каждой амортизационной группы. Срок полезного использования основных средств в десятой амортизационной группе определяется исходя из минимального срока полезного использования основных средств для указанной группы плюс один месяц.
Переоценка (полная или частичная) объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года может производиться только в случае принятия решения о проведении переоценки уполномоченным органом АКБ «РОСБАНК» в порядке, установленном нормативными документами ЦБ РФ.
Порядок отнесения материальных ценностей к основным средствам, нематериальным активам и материальным запасам определяется законодательством Российской Федерации, нормативными документами ЦБ РФ и отдельными внутрибанковскими нормативными документами.
Износ нематериальных активов начисляется ежемесячно равными долями исходя из срока их полезного использования, но не менее одного года, а в случае если срок полезного пользования определить невозможно - не более десяти лет.
При расчете дохода (убытка), возникающего при реализации имущества, включая ценные бумаги, применяется метод «FIFO» - «First in - first out», то есть первым реализуется имущество, приобретенное раньше.
Настоящий порядок не распространяется на операции по реализации имущества, для которого законодательными и/или нормативными документами Российской Федерации установлен иной порядок расчета финансового результата (ценные бумаги и долговые обязательства, подлежащие переоценке на балансе собственника, иностранная валюта, драгоценные металлы, основные фонды, нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашиваемые предметы и т.п.).
Финансирование российских и зарубежных представительств АКБ «РОСБАНК» осуществляется в пределах бюджета административно-хозяйственных расходов представительств, утвержденного Правлением АКБ «РОСБАНК».
Операции по учету административно-хозяйственных расходов представительств отражаются на балансе Головного офиса АКБ «РОСБАНК» по факту получения финансовых отчетов представительств АКБ «РОСБАНК», включающих первичные документы, подтверждающие совершение административно-хозяйственных расходов.
АКБ «РОСБАНК» осуществляет ежеквартальное формирование финансового результата своей деятельности. Для этого все сформированные в течение квартала доходы и расходы АКБ «РОСБАНК» переносятся на счет прибылей и убытков. Формирование финансового результата по итогам каждого отчетного года производится в соответствии с отдельными указаниями ЦБ РФ.
Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности филиалов АКБ «РОСБАНК» в течение отчетного года осуществляется на балансах филиалов. По итогам отчетного года финансовые результаты филиалов передаются на баланс Головного офиса АКБ «РОСБАНК» с использованием счетов расчетов с филиалами. Данная операция осуществляется в последний рабочий день отчетного года или в период проведения заключительных оборотов в порядке, определяемом отдельными нормативными документами АКБ «РОСБАНК».
Учет доходов и расходов, а также формирование финансовых результатов в балансах доверительного управления осуществляется в соответствии с отдельными внутрибанковскими нормативными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций доверительного управления, которые являются неотъемлемой частью настоящей Учетной политики.
Распределение прибыли АКБ «РОСБАНК» является исключительной компетенцией общего собрания акционеров. Размер прибыли, подлежащий распределению, определяется как сумма всех полученных АКБ «РОСБАНК» за отчетный период доходов за вычетом всех понесенных им за тот же период расходов. Формирование фондов АКБ «РОСБАНК» осуществляется только на балансе Головного офиса Банка в размерах и порядке, установленном общим собранием акционеров, Советом директоров, уставными документами АКБ «РОСБАНК» и нормативными документами ЦБ РФ.
Налоговый учет осуществляется АКБ «РОСБАНК» в соответствии с законодательными и нормативными документами по данному вопросу.
Налоговым периодом АКБ «РОСБАНК» для целей налогового учета является один год, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря. Принципы налогового учета в АКБ «РОСБАНК» определяются отдельным внутрибанковским нормативным документом, являющимся неотъемлемой частью настоящей Учетной политики. В соответствии с порядком исчисления налога согласно п.5 статьи 170 НК РФ уплата НДС по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере оплаты.
ОАО АКБ «Росбанк» исчисляет налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Сумма налога на прибыль банка формируется в результате сложения сумм налога, рассчитанных по различным налоговым ставке 20% (2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ).
Таким образом, в ОАО АКБ «Росбанк», а значит и в Алтайском РФ ОАО АКБ «Росбанк» Учетная политика отражает все существенные аспекты, влияющие на организацию и ведение бухгалтерского учета и составления отчетности, а также полностью соответствует нормативно-правовым актам РФ в области учета и отчетности.
2.2 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО АКБ «Росбанк»
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО АКБ «Росбанк» ведется в соответствии с законодательством о налогах и сборах и нормативными актами Банка России.
Счет N 60301 - пассивный, счет N 60302 - активный. Счета открываются и ведутся только на балансе налогоплательщиков.
По кредиту счета N 60301 проводятся суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, в корреспонденции со счетами по учету расходов, налога на прибыль, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.
По дебету счета N 60301 проводятся:
-суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данной кредитной организации;
-суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.
По дебету счета N 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.
По кредиту счета N 60302 проводятся:
-суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;
-суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат по налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из бюджета), а также их зачета в счет уплаты других налогов или очередных платежей по данному налогу является решение налогового органа, оформленное в соответствии с законодательством о налогах и сборах и обычаем делового оборота.
Суммы, зачтенные в счет уплаты других налогов (сборов, платежей), отражаются на соответствующих лицевых счетах счетов учета расчетов с бюджетом:
Дебет N 60301 - лицевой счет налога (сбора, платежа), в счет уплаты которого произведен зачет;
Кредит N 60302 - лицевой счет налога (сбора, платежа), излишне уплаченного либо подлежащего возмещению (возврату).
Перечисление налогов и сборов, в том числе авансовых платежей, осуществляется и отражается в бухгалтерском учете не позднее установленных законодательством о налогах и сборах сроков их уплаты.
В учетной политике кредитной организации должен быть определен принятый порядок расчетов с бюджетом:
-начисление и уплата налогов осуществляются ежемесячными авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года (расчеты авансовыми платежами);
-начисление и уплата налога осуществляются на основании расчетов по фактическому результату, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года (расчеты ежемесячно по факту).
Порядок аналитического учета по счетам N 60301 и 60302 определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса). Кредитные организации, имеющие филиалы, в учетной политике должны предусмотреть порядок совершения операций, связанных с уплатой данного налога:
-определить порядок перечисления платежей по налогу (в том числе авансовых) в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации (федеральный, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) непосредственно на счета налоговых органов;
-определить порядок проведения расчетов между филиалами и головной кредитной организацией (головным офисом) по платежам налога.
Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете по счетам по учету расчетов с филиалами.
Рассмотрим особенности исчисления налогов в ОАО АКБ «Росбанк» Согласно подп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно п.1 ст.168 НК РФ налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате заказчику этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога [1].