В учетной политике ОАО АКБ «Росбанк» для целей налогообложения дата возникновения обязанности по уплате налога признается по мере оплаты.
Базой для расчета налога в ОАО АКБ «Росбанк» выступает облагаемый оборот, которым является стоимость оказанных услуг. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах ОАО АКБ «Росбанк» на оказанные услуги сумма НДС выделяется отдельной строкой.
Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
В ОАО АКБ «Росбанк» применяется ставка налога в размере 18 процентов.
Общая сумма налога при оказании услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком указанным выше.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих, или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Рассмотрим порядок расчетов с клиентом и с бюджетом в ОАО АКБ «Росбанк»:
1. Оказана услуга клиенту:
Д-т 61304 К-т 70107 - 100 руб. - на стоимость услуги без НДС.
2. НДС, уплаченный с аванса, предъявляется к вычету, начисляется НДС с реализации по ставке 18%, разница относится на расчеты с клиентом в качестве кредиторской задолженности:
Д-т 60310 - 18 руб. - на сумму НДС, уплаченного с аванса и подлежащего вычету;
К-т 60309 - 18 руб. - на сумму НДС, начисленного со стоимости оказанной услуги.
ОАО АКБ «Росбанк» за отчетный период уплатил поставщикам и подрядчикам работ и услуг, включаемых в себестоимость банковских операций, сумму налога на добавленную стоимость в размере 1000 тыс. руб., которая отражена по дебету счета 60310 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям». При этом за отчетный период банк получил доходы на сумму 10 000 тыс. руб., в том числе по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, - 1500 тыс. руб. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость составит 300 тыс. руб. и будет отражена по кредиту счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» на отдельном лицевом счете «Налог на добавленную стоимость полученный». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету, составит 150 тыс. руб.
В учете делаем проводки:
Дебет счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам», лицевой счет «Налог на добавленную стоимость полученный» - 150 тыс. руб.
Кредит счета 60310 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - 150 тыс. руб.
Оставшуюся после зачета сумму налога на добавленную стоимость банк перечисляет в бюджет, что отражается в учете проводкой:
Дебет счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам», лицевой счет «Налог на добавленную стоимость полученный» - 150 тыс. руб.
Кредит счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - 150 тыс. руб.
Таблица 2.1 Учет расчетов с поставщиками в ОАО АКБ «Росбанк» за 2012 г., тыс. руб.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
|
|
Произведен зачет НДС |
60301 «Расчеты с бюджетом по налогам», лицевой счет «Налог на добавленную стоимость полученный» |
60310 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» |
150 |
|
|
Перечислен НДС в бюджет |
60301 «Расчеты с бюджетом по налогам», лицевой счет «НДС» |
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» |
150 |
Таким образом, часть налога на добавленную стоимость, полученного банком от операций, облагаемых этим налогом, берется в зачет (в нашем примере - 150 тыс. руб.), а оставшаяся часть (в виде разницы между налогом полученным и зачтенным - в нашем примере 300 тыс. руб. - 150 тыс. руб.) в сумме 150 тыс. руб. подлежит уплате в бюджет.
Оставшуюся часть налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, банк относит на операционные расходы с помощью проводки:
Дебет счета 70209 «Другие доходы», лицевой счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - 850 тыс. руб. (1000 тыс. руб. - 150 тыс. руб.).
Кредит счета 60310 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - 850 тыс. руб.
ОАО АКБ «Росбанк» исполняет обязанности налогового агента, при выплате работнице заработной платы исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка в отношении данного вида доходов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
С 01.01.2012 изменен размер стандартных налоговых вычетов на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Федеральный закон N 330-ФЗ). В 2012 г. налоговый вычет предоставляется работнице в размере 1400 руб. - на первого ребенка и 1400 руб. - на второго ребенка за каждый месяц налогового периода (года) до того момента, когда сумма дохода работницы, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В январе доход работницы не превысил указанную величину. Значит, НДФЛ за январь удерживается в размере 2236 руб. ((20 000 руб. - 1400 руб. - 1400 руб.) x 13%).
Сумма заработной платы признается расходом ОАО АКБ «Росбанк» по обычным видам деятельности в периоде ее начисления (п. п. 5, 8, 16 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При удержании НДФЛ производится запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Рассмотрим порядок отражения учета заработной платы на счетах бухгалтерского учета ОАО АКБ «Росбанк» в таблице 2.2:
На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка. Следует отметить, что промежуточные выплаты дивидендов и авансовые отчисления в фонды могут производиться лишь в случаях, предусмотренных в учредительных документах.
Таблица 2.2Учет расчетов по оплате туда в ОАО АКБ «Росбанк» за 2012 г.
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
|
А |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Начислена работнице заработная плата |
70206 «Расходы на содержание аппарата» |
60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» |
20 000 |
Расчетно- платежная ведомость |
|
|
Начислены стра-яховые взносы на сумму зара-ботной платы (20 000 x 30% |
70206 «Расходы на содержание аппарата» |
60303 «Расчеты с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату» |
6 000 |
Бухгалтерская справка-расчет |
|
|
Удержан НДФЛ с заработной платы работницы ((20 000 - 1400 x 2) x 13%) |
60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» |
60301 «Расчеты с бюджетом по налогам», лицевой счет НДФЛ |
2 236 |
Мемориальный ордер на основании карточки формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» |
|
|
Выплачена работнице заработная плата (20 000 - 2236) |
60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» |
20202 «Касса кредитных организаций» |
17 764 |
Расходный кассовый ордер на основании расчетно-платежной или платежной ведомости |
При уплате налога на прибыль начисленные суммы отражаются в учете следующим образом:
Дт 70501 «Использование прибыли отчетного года»
Кт 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам».
После проведения заключительных оборотов использованная прибыль отчетного года переносится на счет использования прибыли предшествующих лет. В учете при этом делается проводка:
Дт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»
Кт 70501 «Использование прибыли отчетного года».
В случае если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в распределение прибыли отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70502. При этом если в результате таких изменений возникло превышение использованной прибыли (счет 70502) над фактически полученной (счет 70302) или при фактически допущенных убытках (счет 70402) возникла использованная прибыль (счет 70502), банк может в указанный период времени осуществить сторнировочные проводки применительно к порядку, предусмотренному нормативным актом Банка России о составлении годового бухгалтерского отчета.
Таким образом, рассмотрены налоги, исчисляемые и уплачиваемые ОАО АКБ «Росбанк» за 2012 г., такие как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, а также НДФЛ.
Во второй главе отчета о практике проведено исследование особенностей учета расчетов по налогам и сборам на материалах Барнаульского филиала ОАО АКБ «Росбанк». Ключевыми направлениями деятельности ОАО АКБ «Росбанк» являются розничное, корпоративное, инвестиционно-банковские услуги и работа с состоятельными частными клиентами.
В своей работе бухгалтерская служба ОАО АКБ «Росбанк» руководствуется Учетной политикой, которая представляет собой совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в Обществе. Согласно утвержденной учетной политике ОАО АКБ «Росбанк», бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции, в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета деятельности ОАО АКБ «Росбанк».
В своей деятельности ОАО АКБ «Росбанк» исчисляет такие налоги как: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, а также является налоговым агентом по НДФЛ. В следующей главе настоящей работы следует изучить особенности представления отечности в ОАО АКБ «Росбанк».
Заключение
Настоящий отчет о практике выполнен на материалах Барнаульского филиала ОАО АКБ «Росбанк». Наиболее важным для ОАО АКБ «Росбанк» является развитие розничного бизнеса. Банк активно работает с населением, предлагая различные варианты вкладов и разнообразные кредитные продукты. Банк занимает лидирующие позиции на рынке потребительского и ипотечного кредитования. В целях минимизации рисков основное внимание уделяется развитию обеспеченного кредитования (автокредитование и ипотека).
ОАО АКБ «Росбанк» активно развивает дистанционные формы обслуживания клиентов, одной из форм которого является использование системы «Банк-клиент». Одной из приоритетных сфер деятельности Банка остается расширение клиентского кредитования. Увеличение объема кредитного портфеля обеспечивается как за счет расширения лимитов кредитования основных заемщиков, так и за счет привлечения новых клиентов. Большое внимание уделяется диверсификации кредитного портфеля. Увеличение числа потенциальных заемщиков осуществляется за счет расширения и активизации работы филиальной сети, представленной практически во всех промышленных регионах страны.
ОАО АКБ «Росбанк» уплачивает следующие налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, а также является налоговым агентом по НДФЛ.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО АКБ «Росбанк» ведется в соответствии с законодательством о налогах и сборах и нормативными актами Банка России. Согласно Положению о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 26.09.2012), учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется с использованием счетов №№ 60301 и 60302.
Налоговым периодом АКБ «РОСБАНК» для целей налогового учета является один год, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря. Принципы налогового учета в АКБ «РОСБАНК» определяются отдельным внутрибанковским нормативным документом, являющимся неотъемлемой частью настоящей Учетной политики. ОАО АКБ «Росбанк» исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость. В учетной политике ОАО АКБ «Росбанк» для целей налогообложения указано, что дата возникновения обязанности по уплате налога признается по мере оплаты.
ОАО АКБ «Росбанк» исчисляет налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Сумма налога на прибыль банка формируется в результате сложения сумм налога, рассчитанных по различным налоговым ставке 20% (2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ).