Применение ряда налоговых льгот является неэффективным, экономически не оправданным, повышает затраты на осуществление налогового администрирования, приводит к налоговым спорам и судебным искам. Кроме того, в ходе налоговых проверок выявлены неправомерно заявленные налогоплательщиками льготы, использование которых ведет к рискам недопоступления налоговых платежей в бюджет. В результате проведенной работы доначислены налоги и сборы в сумме 3,8 млрд. рублей.
Оценка эффективности налоговых льгот и освобождений приобретает особую актуальность в связи с переходом к программному бюджету. Предоставление налоговых и таможенных льгот является одной из мер государственного регулирования, предусматриваемых в государственных программах Российской Федерации.
Вместе с тем социально-экономические последствия таких мер в части предоставления льгот и преференций оцениваются не в полной мере, большинство государственных программ содержит лишь их обобщенную характеристику.
Потенциальным резервом увеличения доходной базы федерального бюджета является принятие действенных мер по сокращению задолженности по налоговым и неналоговым платежам.
Всего по состоянию на 1 января 2014 года совокупная задолженность перед бюджетной системой Российской Федерации по уплате налоговых и таможенных платежей (за исключением задолженности по платежам в государственные внебюджетные фонды) составила 1 145,5 млрд. рублей, в том числе по налогам и сборам, администрируемым ФНС России, − 1 092,3 млрд. рублей, по налогам, таможенным пошлинам и сборам, администрируемым ФТС России, − 53,2 млрд. рублей.
По состоянию на 1 сентября 2014 года имелась совокупная задолженность по федеральным налогам и сборам, администрируемым ФНС России, пеням и налоговым санкциям по ним на сумму 1187,0 млрд. рублей, в том числе недоимка − на сумму 371,4 млрд. рублей, а также по таможенным платежам, администрируемым ФТС России, пеням и штрафам по ним − на сумму 54,9 млрд. рублей.
Основными причинами образования задолженности по уплате налоговых платежей являются неуплата текущих платежей в бюджет и доначисления по результатам налоговых проверок. При этом в 2011 - 2012 годах отмечается снижение суммы доначислений в результате обжалования решений налоговых органов в вышестоящих налоговых и судебных органах (более чем на 40 % общей суммы доначисленных платежей).
При этом налоговыми органами проводится работа по списанию задолженности. Так, сумма списанной совокупной задолженности за 2014 год составила 210,0 млрд. рублей.
Без учета совокупной задолженности по единому социальному налогу и платежам в государственные внебюджетные фонды.
Резервами увеличения доходов федерального бюджета являются повышение оперативности и улучшение качества работы налоговых органов по принудительному взысканию задолженности по налоговым платежам.
В результате нарушения налоговыми органами установленных статьями 46, 47, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков принудительного взыскания задолженности судами принимаются акты, в соответствии с которыми налоговые органы утрачивают возможность ее взыскания и такая задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается.
Так, только по одному налогоплательщику было принято 11 решений о списании задолженности на общую сумму 995,1 млн. рублей.
Урегулирование задолженности путем ее реструктуризации в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации подтвердило высокую эффективность таких мероприятий. Так как налогоплательщиками уплачиваются текущие платежи и задолженность в основном погашается в соответствии с условиями предоставления права на реструктуризацию, просроченная задолженность таких налогоплательщиков по состоянию на 1 января 2014 года значительно сократилась.
По мнению ФТС России, одним из путей минимизации возникновения задолженности по уплате таможенных платежей может стать дальнейшее совершенствование применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которое является сдерживающим фактором для нарушения положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.
Значительная сумма задолженности числится за предприятиями, находящимися в процедуре банкротства. Сумма, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства, составила на 1 января 2014 года 285,8 млрд. рублей (27,3 % общей суммы задолженности), на 1 сентября 2014 года − 318 млрд. рублей (28,1 %).
В 2014 году общая сумма региональных и местных налогов, не поступившая в региональные и муниципальные бюджеты в связи с предоставлением налогоплательщикам налоговых льгот составила более 462,0 млрд. рублей, в том числе в связи с предоставлением льгот на федеральном уровне − 257,0 млрд. рублей (55,6 % общей суммы льгот).
В этом направлении с 2014 года осуществляется, в частности, поэтапная отмена льготы, установленной на федеральном уровне, по налогу на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью.
В последующем, в качестве резерва доходов федерального бюджета следует рассматривать поступления в результате действий по улучшению контрольной работы налоговой службы и таможенных органов.
Для повышения эффективности
формирования доходов федерального бюджета необходимо развитие налоговой системы
и повышение ее конкурентоспособности. Следует обеспечить стабильность улучшения
налоговой системы и сближение ее с бухгалтерским учетом для предотвращения
отклонения от уплаты налогов.
3.2
Оптимизация доходов федерального бюджета в современных условиях
Оптимизация структуры доходов бюджета − это оптимальное соотношение внутренних и внешних, налоговых и неналоговых поступлений в доходную часть бюджета, установление эффективной ставки и доли их отчислений, где критерием оптимальности служат максимизация доходов от внутреннего реального сектора экономики и справедливых прямых налоговых отчислений.
Исходя из определения и складывающейся ситуации на внутреннем финансовом рынке, совершенствование мер налогового регулирования является одной из основных задач, решение которой направлено на оптимизацию структуры доходов бюджета.
Одним из основных принципов бюджетной системы Российской Федерации является принцип сбалансированности бюджетов, в соответствии с которым объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.
Сбалансированность бюджетов является важным условием осуществления полномочий по решению вопросов местного значения. [9]
В связи с этим Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает методические рекомендации по формированию программы мероприятий, направленных на обеспечение сбалансированности.
Целью таких методических рекомендаций является оказание методологической помощи по разработке и реализации мероприятий, направленных на мобилизацию доходов и оптимизацию бюджетных расходов.
Реализация рекомендованных мероприятий позволяет:
- повысить качество управления бюджетным процессом;
активизировать механизмы оздоровления муниципальных финансов;
создать условия для обеспечения устойчивого исполнения местных бюджетов;
повысить эффективность и результативность работы органов местного самоуправления и других участников бюджетного процесса;
выявить внутренние резервы экономии расходов и увеличения доходов местных бюджетов. [9]
В целях обеспечения сбалансированности рассматривается и утверждается программа мероприятий, в которой должно содержаться следующее:
1. Мероприятия по организации работы по мобилизации доходов.
2. Мероприятия по увеличению поступлений налогов.
Важным источником мобилизации доходов является увеличение поступлений от местных налогов (налог на имущество физических лиц и земельный налог).
В целях увеличения доходов, а также организации контроля за начислением и поступлением земельного налога и налога на имущество физических лиц необходимо предусмотреть:
1. проведение мероприятий по выявлению собственников земельных участков и другого недвижимого имущества и привлечения их к налогообложению;
2. содействие в оформлении прав собственности на земельные участки и имущество физическими лицами;
. установление экономически обоснованных налоговых ставок по местным налогам. [9]
В целях обеспечения полноты учета налогоплательщиков представляется целесообразным проведение работы по выявлению собственников имущества и земельных участков, не оформивших имущественные права в установленном порядке, а также разъяснительной работы с физическими лицами, которые являются потенциальными плательщиками налога на имущество физических лиц.
Обеспечение полноты учета собственников недвижимости, являющейся объектом налогообложения, достигается путем использования предоставленной законодательством возможности привлечения граждан к административной ответственности.
Оптимизация перечня действующих льгот и их соответствие общественным интересам.
В целях реализации прав по установлению налоговых льгот рекомендуется утвердить порядок проведения оценки эффективности налоговых льгот с учетом показателей бюджетной и социальной эффективности, а также предусмотреть введение процедуры запрета по рассмотрению проектов решений, предусматривающих предоставление и пролонгацию налоговых льгот без соответствующей оценки. [9]
При этом критериями оценки эффективности предоставления налоговых льгот должны быть:
1. обеспечение экономической заинтересованности хозяйствующих субъектов в расширении приоритетных для муниципальных образований направлений хозяйственной деятельности и стимулирование участия в реализации программ социально-экономического развития муниципального образования;
2. создание необходимых экономических условий для развития инновационной и инвестиционной деятельности;
. оказание благоприятных экономических условий для деятельности предприятий, применяющих труд социально-незащищенных категорий населения.
Сокращение недоимки по налогам и сборам.
В целях сокращения и ликвидации недоимки, рекомендуется создание координационной комиссии с участием работников администрации, финансовых и налоговых органов и других заинтересованных структур.
При этом основными направлениями работы будут являться [9]:
1. анализ состояния платежной дисциплины предприятий, осуществляющих свою деятельность на территории муниципального образования;
2. разработка мер по недопущению недоимки в местный бюджет по местным налогам, а также другим закрепленным доходным источникам;
. разработка предложений по реструктуризации недоимки по налогам и сборам в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
Мероприятия по привлечению дополнительных неналоговых доходов.
В целях увеличения доходной части необходимо разработать комплекс мер по поступлению неналоговых доходов.
Увеличению доходов от использования муниципального имущества способствует систематизация сведений о его наличии и использовании. В этой связи рекомендуются следующие мероприятия:
1. проведение инвентаризации имущества, находящегося в муниципальной собственности с целью выявления неиспользованного (бесхозного) и установления направления эффективного его использования;
2. определение и утверждение перечня сдаваемого в аренду имущества с целью увеличения доходов, получаемых в виде арендной платы или иной платы за сдачу во временное владение и пользование;
. выявление неиспользуемых основных фондов бюджетных учреждений и принятие соответствующих мер по их продаже или сдаче в аренду;
. установление перечня имущества, подлежащего передаче под залог, в доверительное управление и расчет объемов доходов, поступающих в бюджет;
. утверждение программы приватизации муниципального имущества и поступления средств в бюджет;
. осуществление учета доходов по акциям, другим формам участия в капитале, в том числе от распоряжения правами на результаты научно-технической деятельности предприятий. [9]
В целях мобилизации доходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности рекомендуется предусмотреть установление заданий по объемам привлечения дополнительных средств, без ущерба размеру и качеству услуг, предоставляемых населению бесплатно.
В целях увеличения поступлений неналоговых доходов бюджетов необходимо организовать работу по привлечению дополнительных средств в путем:
1. установления размеров платы за пользование бюджетными средствами, предоставляемыми на возвратной и возмездной основе;
2. начисления процентов в случае продления срока по предоставленным ранее отсрочкам и рассрочкам платежей;
. назначения представителей муниципального образования в акционерные общества с долями муниципального образования для защиты интересов муниципального образования.
Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» № 131-ФЗ от 6 октября 2003 года предусматривается возможность введения самообложения граждан муниципального образования. Действие указанной статьи наиболее актуально и эффективно применимо в сельских поселениях. [9]
Для установления самообложения граждан требуется принятие местных нормативных правовых актов представительного органа, местной администрации и решение референдума (схода граждан), которые должны решить следующие вопросы:
1. определение размеров платежей, плательщиков, льготных категорий граждан;
2. установление сроков уплаты, целей и порядка использования собранных средств, а также введение санкций при нарушении сроков уплаты;
Органы местного самоуправления обеспечивают исполнение принятого на местном референдуме решения в соответствии с уставом муниципального образования.
Мероприятия по оптимизации расходов местных бюджетов.
Одним из принципов бюджетной системы Российской Федерации является принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств, который означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием оптимального объема средств. [9]
При подготовке мероприятий по оптимизации расходов бюджетов следует исходить из того, что основными условиями рационального и эффективного расходования бюджетных средств являются:
Соблюдение принципов разграничения расходных обязательств.
Одним из принципов бюджетной системы Российской Федерации является принцип самостоятельности бюджетов, который определяет право и обязанность органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, в том числе определять формы и направления расходования средств местных бюджетов (за исключением расходов, финансируемых за счет бюджетов других уровней).
Составление и ведение реестра расходных обязательств муниципального образования.
В рамках разработки Программы мероприятий рекомендуется проведение анализа реестра расходных обязательств с учетом объективных бюджетных потребностей и обоснованности осуществления расходов, т. е. соответствие расходов на оказание муниципальных услуг экономически обоснованным затратам и качеству этих услуг.