Эта средняя премия впервые годы действия договора страхования будет превышать ежегодный риск, в последующие годы будет ниже его. Страховщик эти излишки первых лет должны сберегать для покрытия неудач последующие годы поступления страховых взносов, в каком - либо году не будет соответствовать страховым выплатам, осуществляемым страховщиком в этот же год: впервые годы действия страховых договоров число плательщиков премий будет больше, а число смертных случаев меньше, позже будет наблюдаться обратное явление.
С учетом этого страховое общество излишков страховых взносов, поступающих в первые годы, образуются специфический страховой резерв, который иногда именуется резервом премий.
Резервы премий играют очень важную роль, так как в наличие правильно вычисленного резерва премий есть первое и главное условие состоятельности общество страхования жизни в техническом смысле правильное вычисление резервов премий важную и для самих обществ, и для страхователе.
Основным показателем страховых резервов является их достаточность, то есть адекватность их структуры и резервов, принятых страховщиком обязательств по договорам страхования.
Резервы как минимум должны быть покрыты адекватными активами предприятия является устойчивым в финансовом смысле если выдерживается нормальную пропорцию между собственными и привлеченными средствами. Страховые резервы по своему характеру являются кредитными капиталами. В большинстве случаев они представляют собой платежеспособные обязательства, существующие в день, на которые составляется баланс страховщика, при этом могут быть неизвестными размер и дата этих платежей.
Поскольку страховые резервы представляют собой кредиторскую задолженность, то большой их размер при условии, что резервы адекватны обязательствам по договорам страхования будет говорить о финансовой устойчивости страховщика при оптимальном их размещении и соблюдении пропорции с объемом собственных средств.
В условиях становления российского страхового рынка активная роль государства в вопросах определении методов формирования страховых резервов является необходимостью обеспечения финансовой устойчивости страховщиков.
1.2 История оценки инвестиционной деятельности страховщика
В рыночных условиях повышается ответственность и самостоятельность предприятия в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности, по достижению высоких финансовых результатов. Рассматривая значимость и важность этого направления финансового анализа для страховых организаций, остановимся прежде всего на экономической природе финансового результата.
Финансовый результат страховой организации - экономический итог финансово-хозяйственной деятельности страховщика за отчетный период в форме прибыли или убытка, отражающий успех или неудачу бизнеса, как в количественном, так и в качественном выражении.
Конечный финансовый результат деятельности страховщиков слагается из доходов от проведения страховых, инвестиционных и финансовых операций, уменьшенных на сумму расходов по всем названным операциям. Финансовый результат (прибыль или убыток) является обобщающим качественным показателем деятельности страховой организации.[18, с.136]
В условиях рынка страховщики осуществляют не только страховые операции, но ряд других операций, свойственных любому хозяйствующему субъекту. Таким образом, финансовый результат деятельности страховой организации представляет собой совокупный итог страховых, инвестиционных, финансовых и других операций. И, следовательно, полноценный анализ финансового результата предполагает изучение результатов каждого вида деятельности страховщика и факторов, влияющих на них, что должно найти отражение в системе показателей финансового состояния страховщика.
Анализ финансовых результатов деятельности страховщика позволяет не только подвести итоги его работы за этот отчетный период, но и определить перспективы его развития. Положительный финансовый результат способствует повышению потенциала страховой организации, его финансовой устойчивости поскольку часть полученной прибыли может быть направлено на увеличение размера собственного капитала. Отрицательно финансовый результат означает, как правило, уменьшение величины собственных средств, за счет которых обычно покрываются убытки. Последним случаем важно понят, с чем связано убытки - или со случайным с течением обстоятельств (например, с более высокой по сравнению со средней статистической величиной страховых выплат), или это закономерность, и необходимо принять необходимые меры (повышение тарифных ставок, изменение структуры страхового портфеля, корректировки инвестиционной политики и т.п.).
Анализ финансовых результатов позволяет выявить причинно-следственною связь изменений основных показателей финансовой устойчивости с технологией страхового процесса, осуществляемый тем или иным страховщиком. Следует отметить, что воздействие отдельных факторов часто происходит достаточно сложным путем. Так, инфляция, обесценивая обязательства способствует повышению платежеспособности, а обесценивая собственные средства, - понижению платежеспособности. Общее воздействие на платежеспособность будет зависит от соотношения собственных средств и обязательств. При этом важно учесть воздействие инфляции на расходы по ведению дела, прибыль, рост собственных средств, на обусловленные ею изменения спроса на страховые услуги, объем операций и т.д. Ту же сложность и опосредованность воздействия можно видеть на примере, финансового результата деятельности страховой организации, в которой сам формируется под влиянием разнообразных факторов внешнего и внутреннего порядка и четко проявляется при особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками.
При подведении итогов хозяйственной деятельности страховой организации финансовый результат определяется за один год, при оценки эквивалентности страховщика и страхователя - за тот период, который был принят за основу при расчете тарифа. Финансовый результат (прибыль или убыток) страховой организации выявляется путем сопоставления доходов и расходов страховщика. [18, с.89]
Доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной не запрещенной законодательством деятельности. К расходам страховой организации относятся затраты, связанные с осуществлением её деятельности по видам операций. Определение расходов и доходов страховых организаций регламентируется ст.293 и 294 гл. 25 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии со ст.293 Налогового кодекса РФ, к доходам страховых организаций относятся:
- доходы от страховой деятельности:
1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
3) вознаграждение и тантьемы (форма вознаграждения со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
4) вознаграждение от страховщиков по договорам сострахования;
5) суммы возмещения перестраховщиками доля страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
7) доходы от реализации пришедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
8) сумма санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должнику добровольно либо по решению суда;
9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценки страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размера убытков при страховом событии);
11) сумма возврата части страховых премий взносов по договорам перестрахования в случаи их досрочного прекращения;
12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности;
- доходы от инвестиционной деятельности:
1) доходы от размещения средств страховых резервов и собственных средств;
2) прочие доходы;
- доходы от финансовой и иной деятельности:
1) суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной предыдущие периоды на убытки;
2) списанная кредиторская задолженность;
3) проценты к получению;
4) другие виды доходов и поступлений, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты.
Следует отметить, что существуют различные классификации расходов в страховой организации и различные трактовки понятия себестоимости страховых операций.
Себестоимость страховых операций в широком смысле означает совокупность всех затрат страховщика на оказания страховой услуги, как непосредственных - страховых выплат и расходов на веление дела, так и различных отчислений, предусмотренных действующим законодательством. Под себестоимостью в узком смысле понимаются расходы страховой организации на ведение дела.[28, с.355]
В состав и структур расходов страховщика определяют два экономических процесса: погашение обязательств перед страхователями и финансирование деятельности страховой организации. В связи с этим в страховом деле принято следующая классификация расходов:
- расходы на выплату страхового возмещения и страховых сумм;
- отчисления и резервы взносов;
- отчисления на предупредительные мероприятия;
- расходы на ведения дела предназначенные для финансирования деятельности страховой организации. Состав расходов на ведение дела в российских страховых организациях также регламентируется Налоговым кодексов РФ.[35, с.603]
Таким образом, к расходам страховой организации относятся расходы, понесенные при осуществление страховой деятельности:
- сумма отчисления в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков страховых резервах), формируемые в соответствии с законодательством о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;
- страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования: выплат рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
- суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Данные положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
- вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
- суммы процентов на депо премий по рискам, переданным перестрахование;
- вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
- возврат части страховой премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
- расходы по оплате организациями или отдельным физическим лицами оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
1) услуг актуариев;
2) медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплаты такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
3) детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
4) услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховой случаев, урегулирования страховых выплат;
5) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
6) услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
7) услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
8) инкассаторских услуг;
- другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.[33, с.483]
С составе расходов по страховой деятельности особое место занимают расходы на ведение дела, которые включают в себя расходы на оплату труда, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы на командировки, операционные и другие расходы. Источником финансирования расходов на ведение дела (РВД) является нагрузка в структуре страхового тарифа.
Расходы на ведение дела классифицируются по различным признакам. В зависимости от функций затрат в процессе хозяйственной деятельности и в соответствии со структурой отчета о прибылях и убытках страховой организации расходы на ведение дела делятся на следующие группы: