Однако, несмотря на столь пристальное внимание и работу, проделанную в этом направлении, проблем у коммерческих банков Казахстана с оценкой, управлением и контролем за финансовыми результатами накопилось достаточно много. Так как коммерческим банкам Республики приходится сталкиваться с неразрешимой дилеммой - либо проводить не рискованную, но бездоходную политику и тогда медленно, но верно обязательно разоришься, либо стремиться заработать и рисковать, что приводит не только к возможным задержкам платежей и тогда опять, но уже быстро и неожиданно обязательно разоришься. Только в первом случае, в основном, пострадает сам банк, во втором, прежде всего, его клиенты. Поэтому, чтобы избежать такой ситуации, банкам необходимо разрабатывать такую политику управления финансовыми результатами, при которой можно минимизировать риск.
Немаловажное значение в управлении финансовыми результатами играют развитие техники и технологий, распространение информации, развитие экономических отношений. "Своевременное внедрение новых технологий, - пишет доктор экономических наук, профессор Сатубалдин С.С. - поистине императив конкурентоспособности в условиях глобальной конкуренции. Сегодня на мировом рынке выигрывают лишь экономические системы, способные генерировать и удерживать интеллектуальную черту, возникающую при внедрении нововведений". [59]
В наши дни, когда технический прогресс развивается быстрыми темпами, решение нужно принимать настолько быстро и четко, что опоздание может обернуться немалыми убытками.
Отечественные и зарубежные исследователи определяют, что "основной целью функционирования коммерческих банков является получение максимальной прибыли, которая представляет собой разницу между доходами и расходами коммерческого банка, а модель ее формирования непосредственно связана с системой учета и отчетности. Они утверждают, что увеличение размера прибыли может быт обеспечено за счет рисковых операций, по которым банк получает более высокое вознаграждение экономистами (И.О. Лаврушин и др.) определены составные элементы; управления прибылью коммерческого банка:
- управление доходами банка;
- контроль за формированием прибыли банка;
- оценка уровня доходности прибыли банка с количественных и качественных позиций;
- оценка рентабельности подразделений банка;
- оценка рентабельности "центров прибыли" или основных направлений деятельности банка;
- анализ рентабельности банковского продукта или услуг.
По нашему мнению, так необходимо осуществлять контроль за расходами, особенно; расходами, несвязанными с выплатой вознаграждения, так как| именно эти расходы часто не оправданы в деятельности коммерческих банков Казахстана.
Отечественные экономисты (Спанкулова Л.С. и др.) считают что "растет необходимость жесткого контроля за расходами, особенно в условиях увеличения затрат на регулирование деятельности и появления на рынке новых дешевых товаров и услуг, производимых и оказываемых небанковскими организациями. Такой контроль может быть осуществлен с помощью централизованной обработки информации и совершенствования управлением. Возрастает необходимость обработки постоянно растущего потока информации о состоянии рынка для более точного определена места специфичной продукции на расширяющемся рынке". Данная точка зрения разделяется нами полностью и является одним из теоретических постулатов построения собственной концепции сущности управления финансовыми результатами коммерческих банков. [41]
Хочется отметить, что выделение контроля за формированием чистого дохода является составной частью управления финансовыми результатами, так как достоверность величины балансовой прибыли подтверждается на основе:
- проверки законности формирования доходов банка на счетах аналитического учета;
- анализа содержания и правомерности операций, связанных с расходами банка;
- контроля за операциями по закрытию доходных и расходных счетов с отнесением их остатков на счет прибылей и убытков ответного года;
- анализа содержания прочих операций;
- проверки закрытия счетов, на которых отражаются поступления и платежи;
- оценки правильности отражения расходов на счете "Отвлеченные средства за счет прибыли банка" и списания этих расходов на счет прибылей и убытков отчетного года.
Известно, что существенно важно, чтобы коммерческие банки получали достаточную прибыль. Она необходима банкам для привлечения нового капитала, позволяющего расширять объем и повышать качество предоставляемых услуг. Если в банковском деле доход на капитал ниже, чем в других отраслях, капитал устремится в другие, более прибыльные сферы применения. Важная функция прибыли банка - обеспечение резервов на случай непредвиденных обстоятельств или потерь, вполне возможных в банковском деле. Наконец, прибыль стимулирует деятельность руководства по расширению совершенствования операций, снижению затрат и повышению качества услуг.
Алгоритм формирования показателей финансовых результатов определяется принятой системой бухгалтерского учета и используемыми формами финансовой отчетности, устанавливаемыми Нацбанком РК. Однако процесс формирования банковской системы в нашей стране еще не завершен, изменяются формы финансовой отчетности, совершенствуется их содержание.
Сегодня казахстанскими коммерческими банками составляется несколько видов финансовой отчетности, которые различаются как по содержанию, назначению, так и по срокам предоставления их в инстанции.
Постановлением Правления НацБанка РК от 3 июля 1999 года №156 была дана инструкция о порядке предоставления банками второго уровня в НацБанк РК ежедневного баланса и дополнительных данных для расчета пруденциальных нормативов и иных, обязательных к соблюдению, норм и лимитов. В соответствии с этими инструкциями "Банки ежедневно и на первое число каждого месяца, следующего за отчетным, представляют в Национальный Банк: 1. сводный баланс по форме 700-Н, включающий сведения по всем его филиалам; 2. приложение № 1 700-Н "Условные и возможные требования и обязательства"; 3. приложение № 2 к форме№ 700-Н "Доходы и расходы"; сведения для расчета пруденциальных нормативов и иных обязательных к соблюдению норм и лимитов; сведения для расчета минимальных резервных требований (в соответствии с Правилами о минимальных резервных требованиях)".
В нем предусмотрены счета синтетического учета, на которых в определенной последовательности осуществляется формирование соответствующих показателей результатов финансовой деятельности банков. Этими счетами являются: IV класс "Доходы", V класс "Расходы", № 3599 "Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)".
Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что в IV классе - накапливается сумма всех доходов, полученных банком в отчетном году, а в V классе - расходы.
По окончании отчетного периода для определения финансового результата эти счета закрываются. На основании решения, принятого коммерческим банком, нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток) исчисляется ежемесячно, ежеквартально, либо по окончании года.
После сдачи годового бухгалтерского баланса, банк остаток средств на счете "Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)" переносит на счет 4940"Чрезвычайные доходы". Убыток, как результат финансовой деятельности, погашается за счет источников, определенных собранием учредителей (акционеров) банка. На основе указанных выше учетных данных формируется финансовый результат деятельности не только в бухгалтерском балансе, но и в периодической отчетности "о доходах и расходах" по форме №700-Н.
По нашему мнению, безусловным достоинством этой формы периодической отчетности является четкая систематизация и структуризация доходов и расходов банка. Группировка доходных и расходных статей по признакам их однородности дает возможность выводить промежуточные результаты от выполнения отдельных видов банковских операций. Все доходы и расходы банка в ней сгруппированы по подразделам, в которых отражаются финансовые результаты от выполнения отдельных видов банковских операций.
Финансовый результат, формирующийся по методологии данной формы отчетности, называется "Нераспределенный чистый доход (непокрытый убыток)" отчетного года.
На наш взгляд, преимуществом формы отчета "О доходах и расходах" общей финансовой отчетности коммерческого банка является наличие возможностей осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение чистых процентных, операционных текущих, чистых текущих доходов, нераспределенного чистого дохода), что позволяет отслеживать этапы формирования чистого дохода и его окончательную величину, активно управлять процессом формирования доходов и расходов банка. При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель чистого дохода.
Таким образом, на сегодняшний день содержание общей финансовой отчетности коммерческого банка в части, касающейся формирования показателей финансовых результатов деятельности банков, в значительной мере удовлетворяет целям отражения в ней этих процессов.
Однако хотелось бы отметить несовершенство казахстанской законодательной базы в вопросах порядка уплаты налогов. Здесь можно учесть опыт. Так как формирование финансовых результатов коммерческого банка в значительной степени зависит от требований налоговых органов, то нами предлагается использовать, в частности, Положение №490 от 06.05.94 года "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями". Суть его заключается в том, что при исчислении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль общая сумма доходов коммерческого банка уменьшается на сумму расходов, включаемых в себестоимость оказываемых ими услуг.
Затем полученная разница уточняется на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты деятельности банков, то есть одна часть доходов банка принимается в расчет при определении налогооблагаемой базы, другая - непосредственно относится на финансовые результаты. Этой частью доходов являются: дивиденды и проценты по ценным бумагам, принадлежащие банку; доходы от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций, положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; присужденные или признанные должником неустойки (штраф, пеня); доходы от возмещения причиненных банку убытков; доходы банка прошлых периодов, выявленные в отчетном году; другие расходы, связанные с небанковской деятельностью. [58]
Рассматривая существующие сегодня в коммерческой банке системы формирования показателей их финансовых результатов, в которых чистому доходу отводится роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать значение промежуточных результирующих показателей по подразделениям банк тех или иных видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций.
Многие банки в течение года покупают, продают или погашают ценные бумаги, и эти операции зачастую приносят доход (или убыток) по отношению к первоначальной (балансовой) стоимости ценных бумаг. Прибыль от операций с ценными бумагами рассматривается как обычный операционный доход убыток) по аналогии с процентным доходом по кредитам и облагается подоходным налогом.
При помещении активов в облигации государственных займов возникает гарантированный доход коммерческого банка.
Доходы образуются в форме фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, перепродажи по рыночным ценам и дилерских вознаграждений за выполнение работы уполномоченного органа по реализации облигаций государственных займов.
Управление финансовыми результатами обязательно должно включать оценку чистого дохода, полученного банком за отчетный период. Исследователи считают, что, оценивая величину полученного банком чистого дохода необходимо проанализировать изменение его составляющих долю чистого дохода, полученного как разница между доходами учитываемыми при расчете налогооблагаемой базы, и расходам включаемыми в себестоимости услуг, и долю чистого дохода армированного путем непосредственного отнесения доходов и расходов банка на финансовые результаты его деятельности. Следует отметить, что для банка доходы коммерческих банков необходимо изучение его на основе методологии формирования показателя чистого дохода, поскольку чистый доход коммерческого банка Казахстана в значительной мере определяется доходностью отдельных видов осуществляемой банком деятельности, следующей задачей управления финансовыми результатами является оценка прибыльности основных направлений банковской деятельности и оказываемых услуг.
В настоящее время практически в любом коммерческом Банке Казахстана, как правило, используются далеко не все имеющиеся резервы для получения максимально возможного размена финансового и коммерческого результата. К сожалению, опросы анализа упущенной коммерческими структурами выгоды остаются теоретически мало исследованными. В практической деятельности банков Казахстана эта работа либо не отводится вовсе, либо выполняется несвоевременно, когда вернуть упущенные возможности невозможно.