Національні стандарти бухгалтерського обліку передбачають облік тільки виробничої собівартості. Проте вплив адміністративних витрат і витрат на збут на фінансовий результат може бути настільки значним, що при зниженні планової виробничої собівартості підприємство, зрештою, може одержати збиток. Тому в рамках управлінського обліку розрахунки повної собівартості виробленої і реалізованої продукції обов'язкові.
Місце виникнення витрат ‒ структурний підрозділ підприємства (цех, бригада, дільниця, відділ та ін.), де здійснюється первісне споживання виробничих ресурсів. Класифікація витрат за місцями виникнення має значення для нормування витрат і контролю за їх здійсненням, обчислення виробничої собівартості в структурних підрозділах основного, допоміжного та іншого виробництва підприємства [4].
Групування витрат за їх видами необхідне для відображення у фінансовій звітності витрат за економічними елементами. Проте з метою планування організації аналітичного обліку витрат і аналізу собівартості, витрати необхідно групувати за калькуляційними статтями (статтям витрат). Це групування більш деталізоване, наприклад, прямі матеріальні витрати в промисловості необхідно деталізувати, виділяючи такі статті калькуляції: сировина і матеріали; купівельні напівфабрикати і комплектуючі вироби; паливо і енергія на технологічні цілі; роботи і послуги, виконані сторонніми організаціями.
Класифікація витрат за економічними елементами є єдиною для всіх економічних галузей (промисловості, сільського господарства, будівництва, торгівлі). Класифікація витрат за калькуляційними статтями має в кожній галузі особливості, обумовлені специфікою технологічного процесу. У зв'язку з цим відповідні міністерства розробили для підприємств різних галузей Методичні рекомендації з формування собівартості. У них подано перелік методів обліку виробничих витрат, статей і методів калькуляції собівартості. Кожне підприємство з урахуванням специфіки діяльності самостійно визначає методи обліку витрат, перелік статей і методику калькуляції [8].
За способом включення в собівартість витрати поділяються на прямі і непрямі. Прямими називають витрати, що безпосередньо пов'язані з виробництвом конкретних видів продукції, виконанням робіт (послуг) і можуть бути прямо включені в їх собівартість. До них відносять прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати.
До непрямих відносять витрати, які мають загальний характер для виробництва кількох видів продукції і в момент здійснення їх неможливо віднести на конкретний вид продукції (робіт, послуг). Такі витрати розподіляються між окремими видами продукції (робіт, послуг) непрямим шляхом, згідно з обраною підприємством базою розподілу (пропорційно основній зарплаті, прямим витратам та ін.). До них відносять витрати на експлуатацію основних засобів, заробітну плату завідувача цеху, інші загальновиробничі витрати.
Відносно виробничого процесу витрати поділяють на основні та накладні. Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом (виконанням робіт, наданням послуг) і передбачені його технологією. Це вартість сировини, матеріалів, оплата праці основних виробничих робітників, відрахування на соціальні заходи, амортизація основних засобів та ін. До накладних належать витрати на обслуговування, організацію і управління виробничим процесом, тобто загальновиробничі витрати. Вони не пов'язані з технологією виробництва, проте забезпечують виконання плану виробництва та накладаються (приєднуються) до прямих витрат і в сукупності з ними утворюють виробничу собівартість.
Іноді ототожнюють основні витрати з прямими, а накладні ‒ з непрямими. Не всі основні витрати можна вважати прямими. Наприклад, амортизація відносно виробничого процесу ‒ основний вид витрат, але часто на практиці її відносять до непрямих, оскільки за допомогою машин і обладнання може бути вироблено кілька видів продукції. Амортизація, наприклад, деревообробних верстатів у столярному виробництві, де виготовляють дверні і віконні блоки, плінтуси та інші вироби, не може бути прямо віднесена на собівартість конкретних виробів. Це необхідно враховувати при плануванні, обліку і калькулюванні собівартості.
Обсяг виробництва по-різному впливає на рівень витрат, і для аналізу цього впливу витрати поділяють на умовно-змінні і умовно-постійні.
Умовно-змінні витрати ‒ це витрати, абсолютна величина яких збільшується із зростанням обсягу випуску продукції або зменшується зі зменшенням обсягу виробництва. До них належать витрати сировини, витрати на оплату праці основних виробничих робітників.
Умовно-постійні витрати ‒ це витрати, абсолютна величина яких залежно від збільшення або зменшення обсягу виробництва залишається постійною або змінюється незначною мірою. До них відносять витрати на утримання будівель, машин і обладнання, амортизацію, заробітну плату працівникам управління цехами і виробничими дільницями і т.п.
Проте провести чітке розмежування витрат на змінні і постійні досить складно, оскільки деякі з них є напівпостійними або напівзмінними. Тому їх називають умовно-змінними або умовно-постійними .
За структурою витрати поділяють на одноелементні (прості) і комплексні (складні).
Одноелементними (простими) називають витрати, які не можна розкласти на складові частини і які включають тільки один вид витрат ‒ паливо, амортизацію, заробітну плату чи ін.
Комплексні (складні) ‒ складаються з декількох одноелементних (простих), їх можна розчленувати на складові частини. До таких витрат відносять загальновиробничі витрати: оплата праці апарату управління цехами, дільницями, відрахування на соціальні заходи, витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць, амортизація основних засобів загальновиробничого призначення і т.п.
Розглянута класифікація витрат за
різними ознаками має велике значення у плануванні та організації обліку
фактичної собівартості продукції, робіт і послуг, а також в аналізі витрат з
метою виявлення резервів зниження собівартості і поліпшення фінансового стану
підприємства [4].
РОЗДІЛ 2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
2.1 Скласти баланс на початок місяця
Таблиця 2.1
Господарські засоби заводу «Універсал» і джерел їх формування
|
Найменування засобів і джерел її утворення |
Сума, грн. |
|
Будинок заводоуправління |
20 000 |
|
Статутний капітал |
1 012 000 |
|
Знос основних засобів |
(344 000) |
|
Резерв майбутніх витрат і платежів |
7 000 |
|
Програмне забезпечення |
42 000 |
|
Основні матеріали |
202 000 |
|
Резервний капітал |
34 000 |
|
Неоплачений капітал |
(30 000) |
|
Незавершене виробництво |
130 000 |
|
Станки і обладнання |
500 000 |
|
Тара |
21 000 |
|
Невикористаний прибуток |
101 000 |
|
Короткострокові кредити банку |
70 300 |
|
Грошові кошти в касі |
2 000 |
|
Споруди |
300 000 |
|
Допоміжні матеріали |
48 000 |
|
Готова продукція |
300 000 |
|
Відвантажені товари і надані послуги |
75 000 |
|
Довгострокові кредити |
23 200 |
|
Паливо |
30 000 |
|
Векселі видані |
8 500 |
|
Аванс підрядній організації на ремонт заводоуправління |
8 000 |
|
Резерв сумнівних боргів |
(3 000) |
|
Аванс від замовника на виконання робіт |
10 700 |
|
Валютний рахунок |
21 000 |
|
Заборгованість перед бюджетом за податками |
12 600 |
|
Заборгованість різним кредиторам |
78 300 |
|
Цільове фінансування |
20 000 |
|
Витрати майбутніх періодів |
6 000 |
|
Інші дебітори |
2 500 |
|
Розрахунковий рахунок |
107 200 |
|
Заборгованість перед соцстрахом |
19 000 |
|
Незавершене будівництво |
27 000 |
|
Векселі отримані |
7 100 |
|
Заборгованість перед працівниками підприємства по оплаті праці |
120 000 |
|
Знос нематеріальних активів |
(2 000) |
|
МШП |
20 000 |
|
Переоцінка ОЗ |
33 200 |
Баланс (Звіт про фінансовий стан). Форма
№1
|
Актив |
Код рядка |
На початок звітного періоду |
На кінець звітного періоду |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
I. Необоротні активи: Нематеріальні активи |
1000 |
|
|
|
|
первісна вартість |
1001 |
42000 |
|
|
|
накопичена амортизація |
1002 |
(2000) |
|
|
|
Незавершені капітальні інвестиції |
1005 |
27000 |
|
|
|
Основні засоби |
1010 |
|
|
|
|
первісна вартість |
1011 |
820000 |
|
|
|
знос |
1012 |
(344000) |
|
|
|
Інвестиційна нерухомість |
1015 |
|
|
|
|
Довгострокові біологічні активи |
1020 |
|
|
|
|
Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств |
1030 |
|
|
|
|
інші фінансові інвестиції |
1035 |
|
|
|
|
Довгострокова дебіторська заборгованість |
1040 |
|
|
|
|
Відстрочені податкові активи |
1045 |
|
|
|
|
Інші необоротні активи |
1090 |
|
|
|
|
Усього за розділом I |
1095 |
543000 |
|
|
|
II. Оборотні активи: Запаси |
1100 |
751000 |
|
|
|
Поточні біологічні активи |
1110 |
|
|
|
|
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги |
1125 |
75000 (3000) |
|
|
|
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами |
1130 |
8000 |
|
|
|
з бюджетом |
1135 |
|
|
|
|
у тому числі з податку на прибуток |
1136 |
|
|
|
|
Інша поточна дебіторська заборгованість |
1155 |
2500 |
|
|
|
Поточні фінансові інвестиції |
1160 |
|
|
|
|
Гроші та їх еквіваленти |
1165 |
130200 |
|
|
|
Витрати майбутніх періодів |
1170 |
6000 |
|
|
|
Інші оборотні активи |
1190 |
7100 |
|
|
|
Усього за розділом II |
1195 |
976800 |
|
|
|
III. Необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття |
1200 |
|
|
|
|
Баланс |
1300 |
1519800 |
|
|
|
Пасив |
Код рядка |
На початок звітного періоду |
На кінець звітного періоду |
|
|
I. Власний капітал: Зареєстрований (пайовий) капітал |
1400 |
1012000 |
|
|
|
Капітал у дооцінках |
1405 |
33200 |
|
|
|
Додатковий капітал |
1410 |
|
|
|
|
Резервний капітал |
1415 |
34000 |
|
|
|
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
1420 |
101000 |
|
|
|
Неоплачений капітал |
1425 |
(30000) |
|
|
|
Вилучений капітал |
1430 |
( ) |
|
|
|
Усього за розділом I |
1495 |
1150200 |
|
|
|
II. Довгострокові зобов’язання і забезпечення: Відстрочені податкові зобов’язання |
1500 |
|
|
|
|
Довгострокові кредити банків |
1510 |
23200 |
|
|
|
Інші довгострокові зобов’язання |
1515 |
7000 |
|
|
|
Довгострокові забезпечення |
1520 |
|
|
|
|
Цільове фінансування |
1525 |
20000 |
|
|
|
Усього за розділом II |
1595 |
50200 |
|
|
|
IІІ. Поточні зобов’язання і забезпечення: Короткострокові кредити банків |
1600 |
70300 |
|
|
|
Поточна кредиторська заборгованість за: довгостроковими зобов’язаннями |
1610 |
86800 |
|
|
|
товари, роботи, послуги |
1615 |
|
|
|
|
розрахунками з бюджетом |
1620 |
12600 |
|
|
|
у тому числі з податку на прибуток |
1621 |
|
|
|
|
розрахунками зі страхування |
1625 |
19000 |
|
|
|
розрахунками з оплати праці |
1630 |
120000 |
|
|
|
Поточні забезпечення |
1660 |
1665 |
|
|
|
Інші поточні зобов’язання |
1690 |
10700 |
|
|
|
Усього за розділом IІІ |
1695 |
319400 |
|
|
|
ІV. Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами, утримуваними для продажу, та групами вибуття |
1700 |
|
|
|
|
Баланс |
1900 |
1519800 |
|
2.2 Нарахування заробітної плати
робітникам з необхідними розрахунками та утримань із заробітної плати
Нарахувати заробітну плату працівникам підприємства з усіма необхідними розрахунками та поясненнями з обов’язкових платежів, базою обчислення яких є сума коштів, яку спрямовано на оплату праці, а також утримань із заробітної плати, які передбачені чинним заком України.
Середньоденний заробіток за 6
останніх місяців у О.І. Іванченка становить 118 грн., у Л.С. Лучка - 115 грн.,
страховий стаж у обох працівників більше 8 років.
Таблиця 2.2
Нарахувавання заробітної плати працівникам
|
№ з/п |
П.І.П. |
Посада |
Посадовий оклад, грн. |
Нарахований відрядний заробіток, грн |
Використання робочого часу, днів |
Нараховано лікарняні, грн. |
Утримання із з/п |
Сума до видачі |
|||
|
|
|
|
|
|
Відпрацьовано |
Невиходи |
Підсава невиходу |
|
ЄСВ |
ПДФО |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
Адміністративний персонал |
|||||||||||
|
1 |
Іванченко О.І. |
директор |
3600 |
- |
20 |
2 |
Лік. лист |
236 |
134,32 |
519,85 |
3181,83 |
|
2 |
Лозинський В.В. |
гол. бух-галтер |
2550 |
- |
22 |
- |
- |
- |
91,8 |
368,73 |
2089,47 |
|
3 |
Лаврик К.С. |
секретар |
1250 |
- |
22 |
- |
- |
- |
45 |
94,73 |
1110,27 |
|
Загальновиробничий персонал |
|||||||||||
|
4 |
Петренко А.О. |
інженер-технолог |
1580 |
- |
22 |
- |
- |
- |
56,88 |
142,44 |
1380,68 |
|
5 |
Павленко М.Ю. |
майстер |
1430 |
- |
22 |
- |
- |
- |
51,48 |
120,75 |
1257,77 |
|
6 |
Клименко О.В. |
комірник складу |
1280 |
- |
22 |
- |
- |
- |
46,08 |
99,06 |
1134,86 |
|
Робітники виробництва |
|||||||||||
|
7 |
Федоренко Т.С. |
оператор |
- |
2400 |
22 |
- |
- |
- |
86,4 |
347,04 |
1966,56 |
|
8 |
Дмитрієв О.О. |
оператор |
- |
2410 |
22 |
- |
- |
- |
86,76 |
348,49 |
1974,75 |
|
9 |
Ткаченко А.В. |
оператор |
- |
2200 |
10 |
- |
- |
- |
79,2 |
318,12 |
1802,68 |
|
10 |
Лучко Л.С. |
оператор |
- |
2350 |
18 |
4 |
Лік. лист |
460 |
93,8 |
338,43 |
2377,77 |
|
11 |
Алєксєєнко Ю.Д. |
оператор |
- |
2320 |
22 |
- |
- |
- |
83,52 |
335,47 |
1901,01 |
|
12 |
Іванюк В.А. |
оператор |
- |
2380 |
22 |
- |
- |
- |
85,68 |
344,15 |
1950,17 |
Відповідно до Закону України під єдиним внеском на загальнообов’язкове соціальне страхування (далі ЄСВ) розуміють консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування.
Податок з доходів фізичних осіб (далі по тексту ПДФО) відіграє важливу роль у формуванні державного бюджету. Джерелом оподаткування є заробітна плата. Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - на суму обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду.
Розрахунки:
1. Іванченко О.І.:
Лікарняні: 118*2*1=236 (грн.)
ЄСВ: 0,036*3600+0,02*236=134,32 (грн.)
ПДФО: (3600-134,32)*0,15=519,85 (грн.)
Сума до видачі: 3600+236-134,32-519,85=3181,83 (грн.)
. Лозинський В.В.:
ЄСВ: 0,036*2550=91,8 (грн.)
ПДФО: (2550-91,8)*0,15=368,73 (грн.)
Сума до видачі: 2550-91,8-368,73=2089,47 (грн.)
. Лаврик К.С.:
ЄСВ: 0,036*1250=45 (грн.)
ПДФО: (1250-45-573,5)*0,15=94,73 (грн.)
Сума до видачі: 1250-45-94,7=1110,27 (грн.)
. Петренко А.О.:
ЄСВ: 0,036*1580=56,88 (грн.)
ПДФО: (1580-56,88-573,5)*0,15=142,44 (грн.)
Сума до видачі: 1580-56,88-142,4=1380,68 (грн.)
. Павленко М.Ю.:
ЄСВ: 0,036*1430=51,48 (грн.)
ПДФО: (1430-51,48-573,5)*0,15=120,75 (грн.)
Сума до видачі: 1430-51,48-120,75=1257,77 (грн.)
. Клименко О.В.:
ЄСВ: 0,036*1280=46,08 (грн.)
ПДФО: (1280-46,08-573,5)*0,15=99,06 (грн.)
Сума до видачі: 1280-46,08-99,06=1134,86 (грн.)
. Федоренко Т.С.:
ЄСВ: 0,036*2400=86,4 (грн.)
ПДФО: (2400-86,4)*0,15=347,04 (грн.)
Сума до видачі: 2400-86,4-347,04=1966,56 (грн.)
. Дмитрієв О.О.:
ЄСВ: 0,036*2410=86,76 (грн.)
ПДФО: (2410-86,76)*0,15=348,49 (грн.)
Сума до видачі: 2410-86,76-348,49=1974,75 (грн.)
. Ткаченко А.В.:
ЄСВ: 0,036*2200=79,2 (грн.)
ПДФО: (2200-79,2)*0,15=318,12 (грн.)
Сума до видачі: 2200-79,2-318,12=1802,68 (грн.)
. Лучко Л.С.:
Лікарняні: 115*4*1=460 (грн.)
ЄСВ: 0,036*2350+0,02*460=93,8 (грн.)
ПДФО: (2350-93,8)*0,15=338,43 (грн.)
Сума до видачі: 2350+460-93,8-338,43=2377,77 (грн.)
. Алєксєєнко Ю.Д.:
ЄСВ: 0,036*2320=83,52 (грн.)
ПДФО: (2320-83,52)*0,15=335,47 (грн.)
Сума до видачі: 2320-83,52-335,47=1901,01 (грн.)
. Іванюк В.А.:
ЄСВ: 0,036*2380=85,68 (грн.)
ПДФО: (2380-85,68)*0,15=344,15 (грн.)
Сума до видачі: 2380-85,68-344,15=1950,17 (грн.)
.3 Скласти журнал реєстрації господарських
операцій
Таблиця 2.3
Журнал господарських операцій
|
№ |
Первинний документ обліку |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку |
Сума, грн. |
|
|
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
1 |
Платіжне доручення |
Акцептована платіжна вимога повчальника за: - матеріали - транспортно-заготівельні витрати ПДВ ПДВ |
201 201 641 641 |
631 631 631 631 |
95560 2000 19112 400 |
|
2 |
Договір поставки, платіжне доручення, рахунок-фактура |
Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості: - постачальникам за матеріали - транспортним організаціям за доставку матеріалів |
631 631 |
311 311 |
95560 2000 |
|
3 |
Платіжне доручення |
Відпущено зі складу в основне виробництво матеріали |
23 |
201 |
92300 |
|
4 |
ОЗ-1 «Акт прийому-передачі основних засобів» |
Отримано безоплатно від іншого заводу обладнання: - первісна вартість - знос об’єкта |
104 424 |
424 131 |
1200 750 |
|
5 |
відомість нарахованої амортизації, бухгалтерська довідка |
Нарахована амортизація за місяць: - машин і обладнання - будинків, споруд та інших засобів цехового призначення - будинків, споруд та інших основних засобів загальногосподарського призначення |
23 91 92 |
131 131 131 |
6000 1000 600 |
|
6 |
МШП-8 «Акт на списання МШП» |
Списані МШП у виробництво |
23 |
22 |
650 |
|
7 |
Розрахунки та довідки бухгалтерії |
Зроблені відрахування від прибутку у резервний фонд |
443 |
43 |
7600 |
|
8 |
Відомість нарахування заробітної плати |
Нарахована заробітна плата за місяць робітникам основного виробництва |
23 |
661 |
97800 |
|
9 |
Відомість нарахування заробітної плати |
Зроблені відрахування на соціальне страхування єдиного соціального внеску (39%) |
23 |
65 |
38142 |
|
10 |
Розрахунково-платіжна відомість, журнал-ордер |
Резервуються для включення в собівартість продукції суми на оплату чергових відпусток у розмірі 10% від нарахованої ЗП |
23 |
471 |
9780 |
|
11 |
Платіжне доручення, меморіальний ордер |
Оплачені з розрахункового рахунку платіжні вимоги Міськенерго за електроенергію, використану на виготовлення продукції |
685 |
311 |
2700 |
|
12 |
Розрахунково-платіжна відомість |
Утриманий податок з доходів працівників |
661 |
641 |
16000 |
|
13 |
Накладна, розрахунок бухгалтерії, рахунок |
Списуються загальновиробничі (цехові) витрати |
23 |
91 |
1000 |
|
14 |
Накладна, розрахунок бухгалтерії |
Списуються загальногосподарські витрати |
79 |
92 |
600 |
|
15 |
Накладна |
Випущена з основного виробництва і оприбуткована на склад готова продукція по виробничій собівартості |
26 |
23 |
375672 |
|
16 |
Оборотно-сальдова відомість, бухгалтерська довідка |
Списана фактична собівартість реалізованої продукції |
901 |
26 |
375672 |
|
17 |
Відвантажена зі складу готова продукція, реалізована покупцям (в.т. числі ПДВ) Сума ПДВ |
361 701 |
701 641 |
640000 106667 |
|
|
18 |
Банківська виписка |
Надійшло на розрахунковий рахунок: - від покупців за реалізовану продукцію по оптових цінах - від різних дебіторів |
311 311 |
361 377 |
706000 600 |
|
19 |
Оборотно-сальдова відомість, бухгалтерська довідка |
Списуються результати від реалізації продукції |
701 79 |
79 901 |
533333 375672 |
|
20 |
Бухгалтерська довідка |
Відраховано з прибутку в резервний фонд |
443 |
43 |
4000 |
|
21 |
Чекова книжка, банківська виписка, прибутковий касовий ордер |
Отримано в касу з розрахункового рахунку на виплату ЗП, премій, господарських витрат, і витрат на відрядження |
301 |
311 |
180000 |
|
22 |
Платіжне доручення, банківська виписка |
Перераховано з розрахункового рахунку: - податок з доходів фізичних осіб - ЄСВ |
641 65 |
311 311 |
16000 38142 |
|
23 |
Видатковий касовий ордер |
Видано з каси: - ЗП - Під звіт на господарські витрати та відрядження |
661 372 |
301 301 |
99300 80450 |
|
24 |
Платіжне доручення, банківська виписка |
Перераховано з розрахункового рахунку в погашення заборгованості: - Іншим кредиторам - Банку в погашення короткотермінової позики |
685 601 |
311 311 |
2000 56000 |
|
25 |
Платіжне доручення, банківська виписка |
Перераховано з розрахункового рахунку в бюджет: - Сума податку на додану вартість - Сума податку на прибуток |
641 641 |
311 311 |
21000 21800 |
|
26 |
Оборотно-сальдова відомість, бухгалтерська довідка |
Визначено фінансовий результат |
79 |
441 |
157061 |