Книга / учебник: Облік необоротних активів та виробничих запасів

Первинна вартість визначається аналогічно визначенню первісної вартості основних засобів.

1)      прямолінійним;

2)      виробничим.

Амортизація двох підгруп інших необоротних матеріальних активів - бібліотечних фондів (субрахунок 111) і малоцінних необоротних матеріальних активів (субрахунок 112) може нараховуватися ще двома методами, а саме:

•             у першому місяці використання об'єкту нараховувати 50% його вартості, що амортизується, а в місяці виключення його з активів (списання з балансу) в результаті невідповідності критеріям визнання активом - останні 50%;

•             у першому місяці використання об'єкту нараховувати 100% його вартості, що амортизується.

Приклад. У складі інших необоротних матеріальних активів у підприємства є малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА), зараховані на субрахунок 112. Згідно наказу про облікову політику до складу МНМА включаються об'єкти основних засобів вартістю менше 1 000 грн. за одиницю. Нарахуємо амортизацію інших необоротних матеріальних активів.

Таблиця 1.5.1 - Відомість нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів

Таблиця 1.5.2 - Розшифровка даних по нарахованій амортизації інших необоротних матеріальних активів по рахунках витрат бухгалтерського обліку

.3 Особливості обліку малоцінних швидкозношуваних предметів

Малоцінні і швидкозношувані предмети (МШП) входять до складу запасів. Вони визнаються активом, якщо існує вірогідність того, що в результаті їх використання підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди і їх вартість може бути достовірно визначена.

До МШП відносяться предмети, що використовуються на підприємстві на протязі не більш одного року або нормального операційного циклу, якщо він триває більше року (п. 6 П(С) БУ 9).

Вартість МШП, переданих в експлуатацію, виключається зі складу активів з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів по місцю експлуатації і відповідальним особам впродовж терміну їх фактичного використання.

Для документального оформлення операцій, пов'язаних з рухом МШП, застосовуються типові форми первинних документів, затверджені Наказом № 145:

МШ-1 "Відомість про поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв)". Застосовується підприємствами, які формують постійний обмінний фонд інструментів і пристосувань. При такому порядку після повного зносу інструмент обмінюють на новий без оформлення інших первинних документів;Ш-2 "Картка обліку МШП". Використовується для обліку МШП, виданих працівникові в тривале користування. Складається на кожного одержувача МШП;Ш-3 "Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристосувань)". Застосовується при передачі інструментів (пристосувань) в інший цех для проведення дрібного ремонту і заточування. Після виконання роботи вони повертаються в комору і комірник робить відповідну відмітку про це в своєму екземплярі виконавця;

МШ-4 "Акт вибуття МШП". Складається керівником структурного підрозділу підприємства у разі поломки або втрати МШП і прикладається до акту на їх списання. Якщо поломка або втрата МШП відбулася з вини працівника, акт складається в двох екземплярах: один залишається в підрозділі, другою передається в бухгалтерію і служить підставою для відшкодування збитку винним;Ш-5 "Акт на списання інструментів (пристосувань) і обмін їх на придатні". Використовується для списання непридатних інструментів (пристосувань) і їх обміну на придатні;Ш-6 "Особиста картка обліку спецодягу, спецвзуття і захисних засобів".

Служить для відображення видачі (згідно затвердженим нормам) працівникам в індивідуальне користування спецодягу, спецвзуття і інших засобів індивідуального захисту. Картка оформляється в одному екземплярі і зберігається у комірника;Ш-7 "Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і захисних засобів". Призначена для обліку МШП, які передаються працівником в прання, дезінфекцію, ремонт і зберігання, і при їх поверненні працівникові;Ш-8 "Акт на списання МШП". Застосовується для списання зношених, морально застарілих і непридатних до подальшого використання МШП в цілях їх утилізації. Списання здійснюється спеціально створеною комісією підприємства. Після здачі списаних предметів в комору для утилізації акт, підписаний членами комісії і комірником, передається в бухгалтерію.

Оцінка МШП.. Оскільки МШП відносяться до запасів, то і їх оцінка при надходженні, на дату балансу, формується аналогічно виробничим запасам. При вибутті МШП оцінюються по одному з наступних методів:

ідентифікованої собівартості;

середньозваженої собівартості;

ФІФО;

нормативних витрат.

Бухгалтерський облік МШП

Бухгалтерський облік МШП ведеться по місцях зберігання по таких групах: інструменти, господарський інвентар, спеціальні пристосування, спеціальний одяг, спеціальне взуття, захисні засоби і ін.

Інформація про наявність і рух МШП, що належать підприємству, відображається на рахунку 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети".

По дебету рахунку 22 відображаються придбані (отримані) або виготовлені МШП за первинною вартістю, по кредиту - відпуск МШП в експлуатацію за обліковою вартістю. При цьому вартість МШП виключається з складу активів і списується на рахунки обліку витрат. Також по кредиту рахунку 22 обліковується списання недостач і втрат від псування таких предметів.

У зв'язку з виключенням вартості МШП зі складу активів на підприємстві необхідно організувати оперативний облік МШП в кількісному виразі по місцях експлуатації і відповідальним особам впродовж терміну їх фактичного використання.

При поверненні на склад МШП, придатних до подальшого використання, вони прибуткують по дебету рахунку 22 і кредиту субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Аналітичний облік МШП ведеться по видах предметів і по однорідних групах, які встановлюються підприємством виходячи з його потреб.

Відображення господарських операцій, пов'язаних з рухом МШП, на рахунках бухгалтерського обліку представлено в табл. 1.5.3.

Таблиця 1.5.3 - Типова кореспонденція операцій з МШП

Змістовний модуль 6. Облік нематеріальних активів

.1 Нормативні документи з обліку нематеріальних активів

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності встановлює П(С)БО 8 "Нематеріальні активи".

Нормами цього стандарту визначена:

) класифікація нематеріальних активів;

) умови визнання нематеріальних активів в бухгалтерському обліку при зарахуванні їх на баланс та відображенні у фінансової звітності;

) правила оцінки нематеріальних активів: у момент первісного визнання, на дату балансу, протягом строку експлуатації;

) порядок переоцінки та амортизації;

) правила відображення в бухгалтерському обліку та звітності вибуття нематеріальних активів.

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи", за дебетом якого відображається їх надходження, за кредитом - вибуття та сума уцінки. Аналітичний облік ведеться щодо кожного об’єкту за встановленими у П(С)БО групами.

Група нематеріальних активів - сукупність однотипних за призначенням та умовами використання нематеріальних активів.

П(С)БО 8 виокремлює наступні групи нематеріальних активів:

права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);

права користування майном (право користування земельною ділянкою відповідно до земельного законодавства, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо);

права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);

авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо);

незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;

інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:

витрати на дослідження;

витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;

витрати на рекламу та просування продукції на ринку;

витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;

витрати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків).

Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов’язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість визначається відповідно до напрямів отримання нематеріальних активів та ідентична до визнання первісної вартості основних засобів.

6.2 Облік наявності та руху нематеріальних активів

Для обліку нематеріальних активів за їх групами до рахунку 12 "Нематеріальні активи" передбачені шість субрахунків:

"Права користування природними ресурсами";

"Права користування майном";

" Права на комерційні позначення";

"Права на об’єкти промислової власності";

"Авторське право та суміжні з ним права";

"Інші нематеріальні активи".

Нематеріальні активи поступають на підприємство у результаті:

1)  отримання у якості внеску до статутного капіталу;

2)      придбання за грошові кошти або за рахунок обміну на подібні або неподібні активи;

)        створені власними силами;

)        отримання безоплатно від юридичних або фізичних осіб.

Витрати на придбання або створення нематеріальних активів (до моменту початку використання або вводу до експлуатації) накопичуються на субрахунку 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів".У момент вводу (передачі) нематеріального активу в експлуатацію витрати на їх придбання або створення списуються з субрахунку 154 в дебет одного з субрахунків рахунку 12 "нематеріальні активи".

При оформленні вводу до експлуатації або використання об’єктів прав інтелектуальної власності підприємство використовує типові первинні документи:

Форма №НА-1 "Акт вводу у господарський оборот права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів";

Форма №НА-2 " Інвентарна картка обліку об’єкту прав інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів".

Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об’єкта нематеріального активу слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).

Переоцінка нематеріальних активів тієї групи, об’єкти якої вже зазнали переоцінки, надалі має проводитися з такою регулярністю, щоб їх залишкова вартість на дату балансу суттєво не відрізнялася від справедливої вартості.

Переоцінена первісна вартість та накопичена амортизація об’єкта нематеріального активу визначаються як добуток відповідно первісної вартості або накопиченої амортизації та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.