Книга / учебник: Облік необоротних активів та виробничих запасів

Змістовний модуль 4. Облік основних засобів

.1 Поняття та класифікація основних засобів

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженим наказом Міністерства фінансів від 27.04.2000 р. №92 регулює порядок обліку основних засобів.

Під основними засобами розуміються матеріальні активи, якими володіє підприємство з метою використовування їх в процесі виробництва або поставки товарів, надання послуг, здачі в оренду, для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін використовування яких більше одного року.

Об'єкт основних засобів признається активом, якщо існує вірогідність того, що в майбутньому підприємство одержить економічні вигоди від його використовування і його вартість може бути достовірно визначена.

Розподіл основних засобів на виробничі та невиробничі в бухгалтерському обліку не використовується.

Основні засоби підрозділяються на 9 груп. Група основних засобів є сукупністю однотипних по технічних характеристиках, призначенню і умовах використовування необоротних матеріальних активів.

. Земельні ділянки.

. Капитальні витрати на поліпшення земель.

. Будинки, споруди та передавальні пристрої.

. Машини та обладнання.

. Транспортные засоби.

. Инструменты, прилади і інвентар(меблі).

. Тварини (Рабоча і продуктивна худоба).

. Багаторічні насадження.

. Інші основні засоби.

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.

.2 Оцінка основних засобів

Основні засоби підприємствами, установами, організаціями обліковуються по первинній вартості, під якою розуміють фактичну (справедливу) собівартість споруди, виготовлення або придбання об'єкту, включаючи витрати по доставці і установці на місці використовування з урахуванням страхових платежів під час транспортування, державну реєстрацію і інші витрати, тобто фактичну (справедливу) собівартість, яку об'єкти основних засобів мали у момент введення в експлуатацію.

Фінансові витрати не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати").

Первинною вартістю безоплатно отриманих основних коштів, а також отриманих в результаті об'єднання підприємств, є їх справедлива вартість на дату отримання.

При цьому під справедливою вартістю розуміють суму, за якою може бути проведений обмін активу або оплата зобов'язань в результаті операцій між проінформованими, зацікавленими і незалежними сторонами.

Первинною вартістю об'єктів основних засобів, внесених в статутний капітал підприємства, визнається згоджена засновниками (учасниками) підприємства справедлива вартість.

Зміна первинної вартості основних засобів допускається тільки у випадках:

- реконструкції, добудови, дообладнання, технічного переоснащення і інших видів поліпшення основних засобів, які приводять до збільшення майбутніх економічних вигод від їх використовування;

- переоцінки (індексації) балансової вартості основних засобів;

- часткової ліквідації відповідних об'єктів.

Під ліквідаційною вартістю основних засобів розуміють суму грошових коштів або вартість інших активів, яку підприємство чекає одержати від реалізації (ліквідації) об'єктів основних засобів після закінчення терміну їх корисного використовування, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх реалізацією (ліквідацією).

.3 Організація обліку основних засобів

Синтетичний облік основних засобів згідно Плану рахунків ведеться на рахунку 10 "Основні засоби", який призначений для обліку наявності і руху як власних основних засобів, так і отриманих на умовах фінансової оренди (лізингу), а також орендованих цілісних майнових комплексів, які входять в склад основних засобів.

По дебету рахунку 10 "Основні засоби" відображається:

- надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів, зарахованих на баланс підприємства;

- суми витрат, пов'язані з поліпшенням об'єкту (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція і ін.), які приводять до збільшення майбутніх економічних вигод, спочатку очікуваних від використовування об'єкту;

- суму дооцінки вартості об'єкту основних засобів.

По кредиту рахунку 10 "Основні засоби" відображають:

- вибуття основних засобів в результаті реалізації, ліквідації, безоплатної передачі іншим підприємствам;

- часткові ліквідації;

— суму знижки ціни вартості основних засобів.

Облік на рахунку 10 "Основні засоби" ведеться по субрахунках.

Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту окремо.

Для обліку інших необоротних матеріальних активів, які не входять в склад об'єктів, що обліковуються на рахунку 10 "Основні засоби", планом рахунків передбачений рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

При цьому на субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" відображається вартість предметів, термін корисного використовування яких більше одного року. До них відносяться, зокрема, спеціальні інструменти і спеціальні пристрої, вартість яких погашається нарахуванням зносу по встановлених підприємством нормах з урахуванням очікуваного терміну використовування таких об'єктів.

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться по кожному об'єкту цих активів.

При складанні балансу залишки рахунків 10 "Основні засоби" і 11 "Інші необоротні матеріальні активи" відображаються загальною сумою по статті "Основні засоби".

.4 Облік капітальних інвестицій

Під капітальними інвестиціями розуміють витрати підприємства на придбання або створення основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, а також витрати на реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств.

Синтетичний облік витрат на капітальні інвестиції здійснюється на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" по субрахунках:

151 "Капітальне будівництво";

152 "Придбання (виготовлення) основних засобів";

153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів";

154 "Придбання (створення) нематеріальних активів";

155 "Придбання ( вирощування) довгострокових біологічних активів".

По дебету рахунку 15 "Капітальні інвестиції" і його субрахунків відображаються витрати на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а по кредиту - їх списання на собівартість прийнятих в експлуатацію об'єктів.

На організацію обліку капітальних інвестицій впливає спосіб виконання робіт: підрядний способом (тобто спеціалізованими організаціями на договірних засадах) або господарський способом (тобто силами і засобами самого підприємства).

При підрядному способі виконання робіт облік матеріальних, трудових і фінансових витрат на виконувані роботи здійснює сам підрядчик. Підприємство-замовник здійснює тільки облік витрат на капітальні інвестиції і веде розрахунки з підрядчиком за виконані і прийняті по актах роботи. Виходячи з цього, підприємство-забудовник на вартість виконаних і прийнятих по актах будівельно-монтажних робіт в бухгалтерському обліку робить запис:

Д-т рах. 15 "Капітальні інвестиції" (відповідний субрахунок);

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

Таким же записом оформляється вартість придбаних об'єктів основних засобів, що не вимагають монтажу (верстати, що вільно стоять, транспортні засоби, вимірювальні прилади, виробничий і господарський інвентар і ін.).

Устаткування, що вимагає монтажу, обліковується у складі виробничих запасів на рахунку 205 "Будівельні; матеріали". При придбанні такого устаткування в бухгалтерському обліку роблять запис:

Д-т рах. 205 "Будівельні матеріали";

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

При передачі устаткування до монтажу в бухгалтерському обліку роблять запис:

Д-т рах. 15 "Капітальні інвестиції";

К-т рах. 205 "Будівельні матеріали''.

Сума податкового кредиту з ПДВ, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов'язання, включена в рахунки підрядних організацій при виконанні капітальних робіт, постачальників при придбанні основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, відображається записом:

Д-т рах. 641 "Розрахунки по податках";

К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт витрати на капітальні інвестиції підприємство-забудовник відображає на дебеті рахунки 15 "Капітальні інвестиції" в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків:

205 "Будівельні матеріали" (на вартість витрачених будівельних матеріалів і устаткування, переданого в монтаж на об'єкти, що будуються);

66 "Розрахунки за виплатам працівникам", 65 "Розрахунки за страхування" і ін.

За даними рахунку 15 "Капітальні інвестиції" обчислюють фактичну собівартість закінчених об'єктів будівництва (реконструкції, модернізації, придбання). Введення в експлуатацію кожного об'єкту оформляється Актом приймання-передачі основних засобів (ф. №03-1).

.5 Облік надходження основних засобів

Основні засоби можуть поступати на підприємство наступними способами:

придбання за грошові кошти;

придбання в рамках бартерних (товарообмінних) договорів;

самостійного виготовлення;

внесення до статутного капіталу;

безоплатного отримання.

На кожен прийнятий в експлуатацію об'єкт основних засобів комісією, призначеною наказом керівника підприємства, складається Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № 03-1), в якому указується первинна вартість об'єкту, коротка технічна характеристика, місце експлуатації. До акту додається технічна документація, що відноситься до даного об'єкту.

Кожному об'єкту привласнюється інвентарний номер, який наноситься на об'єкт (стійкою фарбою, шляхом прикріплення металевого жетона з номером і т.п.) і надалі проставляється у всіх документах, якими оформляється рух об'єкту, а також в інвентарній картці і інвентарних списках. Інвентарний номер, привласнений об'єкту, зберігається за ним протягом всього часу знаходження в господарстві.

На кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна картка (ф. №03-6), що є регістром аналітичного обліку. У картці міститься найменування і номер об'єкту основних засобів, номер акту і дата приймання, первинна вартість, норма амортизації, коротка характеристика, а також робляться відмітки про проведені ремонти, переміщення і вибуття . На однотипні об'єкти невеликої вартості (інструменти, виробничий і господарський інвентар і т.п.), що поступили в господарство в одному місяці і мають однакову вартість, дозволяється відкривати одну загальну інвентарну картку.

Для забезпечення збереження інвентарні картки реєструються в спеціальних описах (ф. №03-7), записи в яких здійснюють по класифікаційних групах основних засобів. Зареєстровані в описі картки зберігаються в картотеці, де розміщуються по класифікаційних групах і місцях експлуатації. Картки недіючих основних засобів (у запасі, на консервації) зберігаються окремо.

По місцях використовування облік основних засобів ведуть в інвентарних списках (ф. №03-9), в яких містяться короткі відомості про кожен об'єкт, що знаходиться в експлуатації.

Внутрішнє переміщення основних засобів (з цеху в цех, із запасу в експлуатацію т.п.) оформляється актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. №03-1), що складається в двох екземплярах. Один екземпляр акту передається в бухгалтерію і служить підставою для запису в інвентарній картці і переміщення її в картотеці по новому місцю використання об’єкту. На підставі другого екземпляра акту здавальником робиться відмітка в інвентарному списку про вибуття об'єкту.

Щомісячно підсумкові дані інвентарних карток на об'єкти, що поступили, записують в картки обліку руху основних засобів (ф. №03-8), які ведуть в розрізі груп основних засобів. Ці картки замінюють аналітичні відомості по рахунку "Основні засоби". Тому їх загальний підсумок щомісячно звіряється з підсумками синтетичного обліку даного рахунку.

Типові записи з надходження основних засобів розглянуті за способами отримання об’єктів.

Придбання об’єктів основних засобів за грошові кошти

. Отримання об’єкту основних засобів від постачальника (на суму без ПДВ) - Дт 15, К-т 63.

. Нараховано податковий кредит з ПДВ - Д-т 641, К-т 63.

. Сплачено рахунок постачальника Д-т 63, К-т 311.

. Введено до експлуатації об’єкт основних засобів - Д-т 10, К-т 15.

Будівництво об'єкту основних засобів

1. Відображені витрати, пов'язані з будівництвом ( виготовленням) об'єкту основних засобів:

у частині матеріальних витрат Д-т 151, К-т 20,22

у частині нарахованої заробітної платні та відрахувань на соціальні заходи Д-т 151, К-т 66,65

у частині амортизації основних засобів Д-т 151, К-т 131

у частині послуг сторонніх організацій Д-т 151, К-т 631

2. Відображене введення в експлуатацію побудованого (виготовленого) об'єкту основних засобів: Д-т 10, К-т 151

Зарахування до складу основних засобів об’єктів оборотних активів

1. Відображений зарахування оборотних активів до складу основних засобів:

- готової продукції Д-т 152 , К-т 26

- незавершеного виробництва Д-т 152, К-т 23

- товарів Д-т 152, К-т 28

Безкоштовне отримання об'єкту основних засобів

Первинна вартість безоплатно одержаного об'єкту основних засобів є справедливою вартістю такого об'єкту. Окрім справедливої вартості одержаного об'єкту основних засобів, в первинну вартість включаються витрати, пов'язані із сплатою обов'язкових податків і зборів, витрати по доставці і доведенню об'єкту до робочого стану.

Безвідплатне отримання об'єктів основних засобів для цілей бухгалтерського обліку розглядається як збільшення додаткового капіталу. Збільшення додаткового капіталу відбудеться на суму, що дорівнює справедливої вартості безоплатно одержаного об'єкту основних засобів, без урахування інших обов'язкових витрат і платежів. Сплачена сума обов'язкових платежів не може бути додатковим капіталом підприємства. При безоплатному отриманні об'єктів основних засобів виникає дохід, який визначається в сумі амортизації таких об'єктів одночасно з її нарахуванням. У міру виникнення доходу сума додаткового капіталу зменшується.

Приклад. Підприємство безоплатно отримало об'єкт основних засобів. Справедлива вартість одержаного об'єкту складає 30000 грн. Витрати на транспортування складають 900 грн., зокрема ПДВ - 150 грн. Термін експлуатації 10 років. У бухгалтерському обліку будуть зроблені наступні записи ( див. табл. 1.4.1).

Таблиця 1.4.1 - Операції з безоплатного отримання об’єкту основних засобів