Материал: Облік і аудит оплати праці

Одним із основних принципів реалізації вимог внутрішнього контролю є запобігання недостовірній інформації, зловживанням і крадіжкам, що обумовлює структуру і напрями внутрішнього контролю (рис. 3.1)

Рис. 3.1. Основні напрямки внутрішнього контролю на підприємстві

При формуванні ефективної системи внутрішнього контролю адміністрація суб’єкта господарювання повинна забезпечити:

надійну інформацію, яка необхідна для успішного керівництва діяльністю суб’єкта господарювання;

збереження активів і документів - уникнення фактів крадіжок, псування та нецільового використання майна, знищення і розголошення інформації (в тому числі тієї, що міститься в облікових регістрах, комп’ютерних базах даних);

ефективність господарської діяльності - виключення шляхом контрольних процедур дублювання, невиробничих витрат, нераціонального використання всіх видів ресурсів;

оптимізація податкових платежів, зміцнення розрахункової дисципліни;

відповідність визначеним обліковим принципам - обов’язкове виконання працівниками встановлених на підприємстві інструкцій і правил, а також вимог нормативних документів;

надійну систему бухгалтерського обліку.

Через певні обмеження наявні системи обліку і внутрішнього контролю не можуть дати керівництву докази того, що поставлені перед внутрішнім контролем завдання виконані.

Існують такі обмеження:

вимоги керівництва, які виходять із того, що витрати на внутрішній контроль не можуть перевищувати корисного ефекту від його функціонування;

більшість процедур внутрішнього контролю спрямовані на звичайні, а не на неординарні операції, можливість припущення помилки будь-якою службовою особою з причин необачності, неуважності, неправильного судження і неправильного розуміння законодавства, норм і правил;

можливість уникнути проведення заходів внутрішнього контролю шляхом змови членів керівництва або співробітників з персоналом підприємства і третіми особами;

можливість нехтування принципів внутрішнього контролю особами, відповідальними за забезпечення внутрішнього контролю.

Після проведення оцінки системи внутрішнього контролю можна зробити висновок, що система внутрішньогосподарського контролю функціонує ефективно, так я к вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє таку інформацію.

Також був проведений тест на оцінку ризиків від зовнішніх і внутрішніх факторів (дод. В.3). Це всі помилки та некоректності, які можуть бути допущені внаслідок функціонування як підприємства в цілому, так і окремих його систем. Ризик виникнення таких помилок пов'язаний з дією різних факторів - зовнішніх та внутрішніх. Внутрішні фактори визначення ризику діяльності - це ті чинники, які впливають на суб’єктів прийняття рішення всередині самого підприємства. Зовнішні фактори визначення ризиків діяльності підприємства - це ті чинники, які не залежать від діяльності конкретного підприємства чи його управлінського персоналу. Такі фактори та обставини особливо мають враховуватися аудиторами України, оскільки вітчизняні підприємства перебувають у нелегких умовах функціонування, пов’язаних з загальною економічною ситуацією в країні.

Після оцінки ризиків на ТОВ «СВК «Світанок» можна зробити висновок, що зовнішні фактори більш впливають на розвиток підприємства ніж внутрішні, тому є чимала вірогідність того, що дане підприємство можуть збанкрутувати або зазнати збитків у зв'язку з зовнішніми умовами: зміною податкового законодавства, умовами кредитування, втратою клієнтів тощо.

3.3 Методика аудиту оплати праці

Аудит здійснюється за планом та має такі основні етапи: підготовчий, збір інформації, аналіз і обробка інформації та оцінка ефективності аудиторської перевірки.

Підготовчий етап аудиторської перевірки передбачає розробку внутрішньо фірмового документа (наказ, розпорядження), а також плану представлення та програм розгляду інформації, що аналізується.

Наступний етап аудиторської перевірки - збір інформації.

Далі в процесі аудиту здійснюється обробка та аналіз інформації. Обґрунтувати оцінку організації праці на підприємстві можна: порівнявши її з організацією праці на аналогічних підприємствах; використовуючи науково розроблені норми та рекомендації, опубліковані в літературі з організації праці, соціально-трудових відносин; використовуючи перехресні дані та системні перевірки.

Після завершення перевірки проводиться аналіз даних та формування рекомендацій щодо удосконалення організації праці, соціально-трудових відносин на підприємстві, планування і розробка заходів з реалізації рекомендацій. Готується звітний матеріал, який включає доповідь про результати аудиторської перевірки, оцінку та рекомендації. Можлива підготовка декількох спеціалізованих доповідей, орієнтованих на різні рівні управління з різною насиченістю фактичними матеріалами та рекомендаціями, що сприяє вищій результативності аудиту.

З метою оцінки ефективності внутрішнього контролю розрахунків з оплати праці аудитор проводить тестування, у процесі якого з'ясовує питання викладені у документі «Тест внутрішнього контролю розрахунків з оплати праці» (дод. В.4). після проведеного тестування можна говорити про достатню ефективність функціонування внутрішнього контролю розрахунків з оплати праці.

Оцінивши систему внутрішнього контролю на підприємстві переходимо до планування аудиту, кінцевим результатом якого є складання плану аудиту (дод. В.5).

Використання плану аудиту дає змогу організувати, систематизувати та полегшити роботу аудитора.

Під час проведення перевірки розрахунків з оплати праці, аудитором можуть використовуватись наступні аудиторські процедури:

тестування засобів внутрішнього контролю;

перевірка (інспектування) документів;

спостереження (відстеження) за відображенням фінансово-господарських операцій в бухгалтерській документації;

перерахунок;

одержання роз’яснень всередині підприємства;

отримання роз’яснень від третіх осіб;

аналітичні процедури.

Перевірка арифметичних розрахунків (перерахування) використовується аудитором для підтвердження достовірності арифметичних підрахунків сум з оплати праці і точності відображення їх у бухгалтерських записах.

Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій дає змогу аудитору здійснювати контроль за обліком, що ведеться бухгалтерією, і кореспонденцією рахунків з бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці.

Усне опитування використовується в процесі отримання відповідей на запити аудитора при попередній оцінці стану обліку розрахунків з оплати праці, а також у процесі їх перевірки, при уточненні у фахівців окремих здійснених господарських операцій, що викликають сумніви.

Перевірка документів дає змогу аудитору переконатися в реальності кожного окремого документа. Рекомендується обрати певні записи в бухгалтерському обліку і простежити відображення операцій в обліку до того первинного документа, який повинен підтверджувати реальність і доцільність виконання цієї операції.

Спостереження використовується під час вивчення кредитових оборотів за аналітичними рахунками, відомостями, звітами, синтетичними рахунками, відбитими у Головній книзі, при цьому треба звертати увагу на нетипові кореспонденції рахунків.

Аналітичні процедури використовуються при зіставленні нарахованого фонду оплати праці звітного періоду з даними попередніх періодів.

Найпоширенішими помилками даного розділу обліку можуть бути:

відсутність обов’язкових документів з обліку оплати праці і (або) порушення вимог до їх оформлення;

порушення термінів виплати зарплати;

помилки при нарахуванні виплат за середнім заробітком;

неповний облік виплат, що мають характер оплати праці;

відсутність обліку наданої працівникам матеріальної вигоди;

помилки в розрахунках лікарняних, відпускних;

помилки у проведенні утримань та нарахувань податків і зборів.

Програма аудиту - це документ, що містить завдання аудиту для конкретного об’єкту, процедури необхідні для виконання поставлених завдань, обсяг і термін їх виконання (дод. В.6).

Дана програма перевірки відображує порядок аудиту з відповідними процедурами, які для цього необхідні. Програмою також передбачається час проведення аудиту кожного завдання.

В програмі зазначено термін проведення розрахунків з оплати праці, відповідно до даних по ТОВ «СВК «Світанок». Використання програми дає змогу систематизувати роботу аудитора та збільшує рівень контролю аудиту.

У програмі аудитор оцінює ступінь ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який можливий під час проведення аудиторських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, визначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі. Під час розробки аудиторської програми інші питання, включені до загального плану аудиту, розкриваються також з більшою деталізацією.

Планування та підготовка аудиту здійснюється таким чином, щоб гарантувати його високу якість, ефективність та своєчасність виконання всіх процедур.

На підприємстві ТОВ «СВК «Світанок» була проведена перевірка по розрахунках з оплати праці у відповідності з вимогами Законів України “Про аудиторську діяльність”, інших Законів України. Ці нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямоване на одержання розумних підтверджень щодо відсутності у фінансовій та податковій звітності суттєвих помилок (табл. 3.2).

Таким чином, виявлені аудитором порушення заносяться до його робочих документів, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах.

Під час перевірки колективного договору, положення про оплату праці, положення про відпустки, положення про преміювання, посадових інструкцій, було встановлено відповідність даних документів чинному законодавству, з’ясовано, що всі реквізити дотримані при складанні документів.

Таблиця 3.2

Основні порушення в обліку оплати праці та їх влив на достовірність фінансової звітності

Під час перевірки заяв, наказів, табелів обліку робочого часу, штатного, було відзначено правильність складання цих документів, відповідність дат, номерів, прізвищ, посад працівників, наявність всіх документів, а також умов, які встановлюють дані документи.

При перевірці табелів обліку робочого часу було встановлено кількість відпрацьованих робочих днів для кожного працівника. Було виявлено, що у працівника Губко О.М. за сім дні не було проставлено робочий час. Але відсутність працівника на підприємстві було підтверджено Листком тимчасової непрацездатності.

Було перевірено дотримання на підприємстві нарахування заробітної плати не менше затвердженого законодавчо мінімального розміру.

Провівши вибіркову перевірку правильності утримання єдиного соціального внеску (дод. В.7), бачимо що помилок не було виявлено. Не було утримано ЄСВ лише з водія Порхуна Ю.В., але це зв’язано з тим, що в даному місяці він знаходився на лікарняному, і тому ЄСВ було утримано з суми лікарняних у розмірі 33,54 грн.

Після перевірки правильності утримання податку з доходів фізичних осіб (дод. В.8), бачимо, різниця між даними підприємства та даними аудитора є значною. Це спричинене тим, що при розрахунку податку з доходів певним категоріям працівників надається податкова соціальна пільга з ПДФО, підтверджена заявами про застосування податкової соціальної пільги.

Крім того, було перевірено розрахунки виробітку за виконані роботи і надані послуги. При аудиторській перевірці ми переконалися у правомірності нарахованої заробітної плати на підприємстві в цілому та по окремим підрозділам.

Перевірка документів спрямована на те, щоб виявити реальність відображення робіт, правильність визначення їх обсягів, строків виконання, норми виробітку, суми нарахованої заробітної плати, включаючи доплати та надбавки. З цією метою поряд з перевіркою документів з обліку праці застосовується зустрічна перевірка інших взаємопов'язаних документів і облікових записів (Положення про оплату праці, норми виробітку).

При виявленні сумнівних операцій проводиться опитування відповідних осіб, надсилаються запити в інші організації.

3.4 Узагальнення результатів аудиту

Результатом проведеного аудиту є аудиторський висновок. Згідно Закону України «Про аудиторську діяльність», аудиторський висновок - документ, що складений відповідно до стандартів аудиту та передбачає надання впевненості користувачам щодо відповідності фінансової звітності або іншої інформації концептуальним основам, які використовувалися при її складанні. Такими основами можуть бути закони та інші нормативно-правові акти України, положення бухгалтерського обліку, внутрішні вимоги та положення суб'єктів господарювання, інші джерела.

Після проведення аудиторської перевірки на ТОВ «СВК «Світанок» було зібрано достатня кількість аудиторських доказів, які відобразимо у вигляді звіту, який наведений нижче.

АУДИТОРСЬКИЙ ЗВІТ

(ВИСНОВОК)