Как вы знаете, малый бизнес занимает особое место в экономике, поскольку:
- решает проблему занятости;
- позволяет быстро перенастроить производство и, следовательно, быстро реагировать на потребности рынка;
- способствует развитию конкуренции;
-небольшие предприятия инновационного характера производят уникальную высокотехнологичную продукцию.
Однако роль малого бизнеса в российской экономике остается очень низкой. Доля малого бизнеса в ВВП России, а также занятость населения на таких предприятиях крайне низка по сравнению с аналогичными показателями экономически развитых стран.
На Западе ситуация совершенно иная: малый бизнес является прямым источником экономического роста в стране. В экономически развитых странах существует настоящий культ малого бизнеса. Вот почему значительная часть американского и европейского бизнеса попадает в категорию "малого" и "среднего". Одной из основных причин успешного развития малого бизнеса на Западе является эффективность налоговой системы, целостное налоговое законодательство и налоговые льготы, предоставляемые государством. Подобная практика не может не вызывать большого интереса к зарубежному опыту построения налоговой системы в сфере малого бизнеса.
В большинстве развитых стран малые предприятия юридически определены как особый субъект государственного регулирования. Специфика малого бизнеса, а именно его социально-экономическое значение, определили особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реальным экономическим пропорциям в этом секторе.
В России существуют два вида налоговых режимов для соответствующих субъектов: общий или ОСН (уплата федеральных, региональных и местных налогов) и специальный (предполагает уплату определенного налога, размер которого устанавливается в упрощенном порядке вместо нескольких основных налогов).
При общем налогообложении уплачиваются следующие виды налогов: подоходный налог, НДС и налог на имущество. Независимо от системы налогообложения, предприниматель обязан вносить взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, который не облагается налогом на прибыль. ОСН практически не используется малыми предприятиями. Вместо этого, в зависимости от различных показателей, выбирается один из пяти специальных налоговых режимов:
- УСН -- упрощенная система.
- ЕСХН -- единый сельскохозяйственный налог.
- ПСН -- патентная система налогооблажения.
- НПД -- налог на профессиональный доход.
- АУСН -- автоматизированная упрощенная налоговая система..
Большинство компаний предпочитают использовать УСН. Упрощенная система налогообложения описана в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с этой системой малые предприятия могут облагаться налогом по ставкам 6% и 15% в зависимости от объекта налогообложения (доход или доход, уменьшенный на сумму расходов). Переход на эту систему является добровольным, и предприниматель сам решает, получит ли он от этого выгоду.
Практика показывает, что принятая во многих странах прогрессивная шкала налогообложения положительно влияет на развитие малого бизнеса, поскольку позволяет таким компаниям платить по самым низким налоговым ставкам на этапе становления.
В Российской Федерации принято множество законов, постановлений, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого бизнеса. Это существенно не улучшило положение малого бизнеса в России. И главная причина этого - чрезмерные налоги.
Основными недостатками существующей системы налогообложения малого бизнеса являются следующие:
Налоговая система сложна и запутана. Правило пункта 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающее формулировку налогового и налогового законодательства таким образом, чтобы "каждый точно знал, какие налоги и сборы он должен платить и в каком порядке", фактически не соблюдается. Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и налогообложения или найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогообложению.
В России налоговая система имеет очень сложную структуру. Он включает в себя различные налоги, вычеты, акцизы и сборы, которые, по сути, практически ничем не отличаются друг от друга. Однако такой объем платежей приводит к тому, что бухгалтерия компаний очень часто допускает ошибки при удержании налогов, в результате чего компания платит штрафы за несвоевременную уплату налога.
Налоговое бремя слишком велико. Приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными очевиден. Между тем, при установлении налоговых ставок необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на устранение условий, способствующих абсолютно законному уклонению налогоплательщика от уплаты налогов. Аксиома заключается в том, что последствия уклонения от уплаты налогов будут меньше, если разные виды дохода будут облагаться налогом по одинаковым ставкам. В противном случае существует тенденция к перераспределению доходов в пользу тех, кто облагается налогом по самой низкой ставке.
Действующая в стране система налогообложения со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, сгладить негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли.
Нестабильность законодательства. Недостаточная четкость и ясность нормативных документов, и слишком частые изменения налогового законодательства затрудняют работу самих налоговых служб, делают бесправным налогоплательщика. Все изменения в налоговом законодательстве должны осуществляться одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты исключительно путем внесения изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.
Важнейшей задачей государства в настоящее время является создание эффективной системы налогообложения субъектов малого бизнеса, адекватной российским условиям и создающей стимулы для развития малого предпринимательства.
Все вышеперечисленные проблемы можно решить, проведя грамотную реформу существующей системы налогообложения малого бизнеса. Для этого можно использовать успешный опыт других стран. Также важно повышать уровень знаний самих предпринимателей в сфере налогообложения. Только при таких условиях российский малый бизнес сможет развиваться и быть конкурентоспособным.
Для того, чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий, чтобы количество их росло, и они стремились вести свой бизнес в легальной, а не теневой экономике, необходима однозначность, стабильность системы налогообложения и справедливый уровень изъятия части доходов. Также должны быть предприняты меры по борьбе с предоставлением незаконных льгот и с ведением неотражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности путем ужесточения контроля за движением наличных денег в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в «теневой» сектор, за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц (в том числе за оффшорными счетами), а также за предприятиями, оказывающими услуги по созданию оффшорных фирм и открытию зарубежных банковских счетов, за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений.
3.2 Тенденции развития налогового регулирования предприятий малого бизнеса в экономике РФ
В условиях рыночных отношений система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько правильно выстроена система налогообложения малого бизнеса, зависит эффективное функционирование экономики страны в целом.
Несмотря на меры правительства по совершенствованию налогового законодательства, налоговое давление на бизнес остается тяжелым.
Снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовую базу) и развития малого бизнеса - необходимые условия для улучшения налогового климата для малого бизнеса.
Удобство, грамотность и простота уплаты налогов - ключевой момент не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию малого бизнеса.
Совершенствование налогообложения малого бизнеса должно основываться на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса. Следовательно, необходимо перейти от гипертрофированной реализации фискальной функции налогообложения к активно стимулирующей. Эти условия будут способствовать развитию малого бизнеса, повышать его социальную значимость и стимулировать инвестиционную активность.
Для того, чтобы налоговое бремя было управляемым для малых предприятий, чтобы их количество росло, и они стремились вести свой бизнес в легальной, а не в теневой экономике, однозначность, стабильность налоговой системы и справедливый уровень изъятия части дохода необходимы.
В соответствии с этим, основными направлениями совершенствования системы налогообложения малого бизнеса являются:
- совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, повышения прозрачности налогового законодательства, расширения налоговой базы, снижения налоговых ставок, обеспечения налоговой нейтральности в отношение к отдельным категориям налогоплательщиков;
- пересмотр налоговых льгот;
- консолидация налогов с одинаковой налоговой базой;
- совершенствование норм и кодификация правил, регулирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий между налоговым и гражданским законодательством;
- установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» хозяйственных операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от уплаты налогов;
- четкое установление налогов на различных уровнях финансовой системы, в первую очередь, введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставки будут определены).
В контексте необходимости последовательного снижения общего уровня налоговой нагрузки следует учитывать перспективы снижения ставки налога на добавленную стоимость. Однако значение НДС для бюджета настолько велико, что принятие такого решения, безусловно, должно основываться на самом тщательном анализе последствий, а потому требуются соответствующие полные и объемные расчеты.
Между тем следует учитывать, что проблем с НДС сегодня не возникло и во многом они являются результатом игнорирования справедливых требований бизнеса, все добросовестные налогоплательщики, наконец, навели порядок в администрировании этого налога. Вместе с тем, многие меры, принятые в отношении НДС в ходе налоговой реформы, не были завершены, и поэтому в настоящее время недостатки ощущаются особенно остро. Это касается нерешенных проблем с возмещением экспортного НДС при отсутствии эффективных налоговых льгот для инвестиций и инноваций. Отсутствие стимулов к техническому перевооружению и обновлению основных фондов, в свою очередь, создает реальные препятствия для обеспечения высоких темпов экономического роста.
Для решения проблемы некачественной организации деятельности налоговых органов и чрезмерного администрирования малых предприятий необходимо разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников органов с учетом качества выполнения ими своих обязанностей по контролю за соблюдением закон (а не исполнение планов по сбору налогов и таможенных платежей), правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и платежей. При этом необходимо ввести механизм материального моделирования сотрудников в зависимости от соответствия их работы таким критериям.
Таким образом, государственная политика в отношении совершенствования системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации частично реализуется. Но обязательным условием разработки эффективных мер государственной политики является адекватное представление о текущем состоянии малого бизнеса, экономических и социальных аспектах развития малого бизнеса в современной России.
Реальная цель развития основных направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса - создание эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное участие России в мировом экономическом сообществе. В связи с тем, что развитый малый бизнес является уникальным и эффективным инструментом для достижения этих целей.