3. специальный налоговый режим на основе патента;
4. специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Данное условия не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках.
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка. Специальный налоговый режим не вправе применять:
1. юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2. филиалы, представительства;
3. дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
4. налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.
Специальный налоговый режим на основе разового талона.
Разовые талоны предусмотрены для физических лиц , деятельность которых носит эпизодический характер, не более 90 дней в году.
Например, физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей сложности на 70 дней (в мае на 15 дней, в июне на25 дней, в июле на 20 дней и в августе на 20 дней). Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 20 дней.
Если же физическое лицо намерено продолжить предпринимательскую деятельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения.
Физические лица, осуществляющие расчеты с бюджетом на основе разовых талонов, также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и единственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках. Разовый талон приобретается до начала осуществления деятельности.
Перечень видов деятельности, по которым будет разрешено осуществлять расчеты в бюджет путем приобретения разовых талонов, устанавливается Министерством государственных доходов Республики Казахстан. Что касается стоимости разовых талонов, то такое право дано местным представительным органам (маслихатам), которые будут ориентироваться при установлении стоимости талонов исходя из конкретной ситуации в определенной местности.
Разовый талон может приобретаться как на один день, так и на несколько дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществления деятельности.
Например, стоимость разового талона на занятие реализации газет и журналов на один день составляет 90 тенге. Физическому лицу, которое предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 540 тенге, то есть 90 тенге * 6 дней = 540 тенге.
Специальный налоговый режим на основе патента
Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает стабильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом. Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:
1) не использующие труд работников;
2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства; 3)доход которых за налоговый период не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты.
Например, мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 40000 тенге, то есть в среднем 480000 тенге за год (40000т * 12 мес.= 480000 тенге).
В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.
Указанное заявление подается в момент возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента.
Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.
Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления с указанием вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя[11,с 22].
В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности.
Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
Патент недействителен без предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
В случае временного приостановления предпринимательской деятельности при применении специального налогового режима на основе патента индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту нахождения представляется налоговое заявление в порядке, установленном статьей 74 налогового Кодекса.
При добровольном прекращении применения специального налогового режима на основе патента налоговое заявление представляется до истечения срока действия патента.
В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, индивидуальный предприниматель обязан:
1) представить в течение пяти рабочих дней с момента возникновения несоответствия условиям:
• налоговое заявление на прекращение применения специального
налогового режима;
• дополнительный расчёт на сумму превышения, если фактический доход превысит размер дохода, установленный подпунктом 3) статьи 429 настоящего
Кодекса;
2) перейти на общеустановленный порядок или иной специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Кодексом, с месяца, следующего за месяцем, в котором возникли такие условия.
Налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщика условиям применения данного режима на основе принятого решения уведомляет налогоплательщика о переводе его на общеустановленный порядок с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие. Исчисление стоимости патента производится путём применения ставки в размере 2 процентов к объекту налогообложения. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога - в размере 1/2 части стоимости патента;
2) социального налога - в размере 1/2 части стоимости патента за минусом социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан “Об обязательном социальном страховании”.
При превышении суммы социальных отчислений над суммой социального налога сумма социального налога становится равной нулю.
На основании указанного расчёта взамен ранее выданного патента выдается новый патент.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесённая сумма налогов возврату и перерасчёту не подлежит, за исключением. В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение 5 рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.
Пример:
При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 60,0 тыс. тенге , фактически же получил 70,0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 10,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 200 тенге (10,0 тыс. тенге*2%) в виде индивидуального подоходного налога - 100 тенге, социального налога - 100 тенге.
В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании заявления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.
Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться налоговым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год.
Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекращения предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приостановлении предпринимательской деятельности.
В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам даёт право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в общеустановленном режиме.
При превышении дохода либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации
Для перехода на данный режим налогообложения налогоплательщику необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление установленной формы. При осуществлении деятельности предпринимателем разных территориально административных единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления.
Данный режим примечателен тем, что:
во первых - исчисление налоговых обязательств производится по
окончании квартала по фактически полученному доходу; во вторых - налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоративного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимости в ведении учета затрат.
При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за минусом суммы НДС (при условии, если предприниматель является плательщиком НДС), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных предпринимателей и пятиуровневая - для юридических лиц.
Доход индивидуального предпринимателя облагается по ставке 3% Например, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 2500,0 тыс. тенге, то сумма налогов:
2500,0 тыс. тенге *3% = 75,0тыс. тенге. Сумма 75,0 тенге равными долями уплачивается в бюджет в виде социального и индивидуального подоходного налога: 75,0/2=37,5 тыс. тенге в виде социального и 37,5 тыс.тенге в виде индивидуального налога.
Порядок обложения доходов физических лиц ,занимающихся крестьянским (фермерским) хозяйством.
Специальный налоговый режим для крестьянских хозяйств предусматривает собой порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции[13,с12].
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства представляет его интересы в отношении с организациями, гражданами и государственными органами и осуществляет гражданско-правовые сделки, не запрещенные законом.
Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и на праве землепользования.
Крестьянские хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.
Для применения специального налогового режима крестьянские хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.