4
3
Актюбинский региональный государственный университет им.К.Жубанова
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
Алдажанова А. Б., З.О.Иманбаева
Актобе, Казахстан
В любой стране с развитой рыночной экономикой малый и средний бизнес являются важнейшей составной частью национальных экономик этих государств. Процесс концентрации и централизации капитала в развитых странах мира не привел к деградации малого бизнеса как формы предпринимательства, а наоборот показал его жизнеспособность. Ярким свидетельством тому является сильнейший мировой экономический кризис, разразившейся в середине 70-х годов ХХ века, сопровождавшейся энергетическим, сырьевым и другими кризисами. И, оказалось, что этот кризис с наименьшими потерями пережили мелкие и средние фирмы, которые быстрее сумели приспособиться к изменению ситуации в производстве и на рынке. Формирование и развитие рыночной экономики во всех развитых странах мира начинались именно с малых и средних предприятий, которые затем, в результате концентрации и централизации производства и капитала, превращались в крупные корпоративные предприятия. Недаром, американские ученые любят повторять, что костяк американской экономики - большой бизнес, а мускулы - малый бизнес.
Для нашего государства на этапе формирования и становления рыночных инфраструктур, роль и значение малого и среднего бизнеса трудно переоценить.
Важнейшими приоритетами социально- экономической политики Республики Казахстана на протяжении 20-ти лет является поддержка предпринимательства и развитие малого бизнеса. Это связано с тем, что современная система рыночного хозяйствования требует оптимального сочетания крупных, средних и малых предприятий. Такова особенность экономики развитых стран второй половины 20-го столетия - крупные сдвиги в пользу малых предприятий, что обусловлено их конкурентоспособностью, быстрой реакцией на спрос и ускорение научно- технического прогресса, рациональным использованием кадров, минимумом капитальных вложений. В США, например , из зарегистрированных 18,1 млн. фирм 97% принадлежит к категории малых, число работников менее 50 человек, в 90% фирм трудятся менее 15 человек. Нужно подчеркнуть и то, что для современной экономики необходимо наличие ,как минимум, двух больших групп МП. Одна выступает в роли субпоставщика гигантам индустрии, другая - предпочитает самостоятельное функционирование. Соотношение этих групп в США - 50/50, в Великобритании -20/80, в Японии -70/30,во Франции -40/60.
Налоговая система Республики Казахстан включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей.
В Республике Казахстан обязанность платить налоги, возведена в ранг конституционной обязанности граждан. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия субъекта политической власти. “Налог,- пишет
П.М.Годме,- одно из проявлений суверенитета государства”
Налог- это законно установленный платеж. Конституция Республики Казахстан устанавливает обязанность граждан платить законно установленные налоги. Следовательно, незаконно установленный налог не только не порождает обязанности граждан его платить, но и не порождает налога вообще - налог который, можно не платить, существовать не может[9,с.5].
На требованиях к законности установления налога мы остановимся ниже. Здесь же отметим, что это охватывает целый комплекс условий, касающихся органов, уполномоченных принимать решения об установлении налога, процедур принятия этого решения, его оформления (то есть выбора формы правового акта), порядка вступления в силу и так далее.
Устанавливая налог, государство порождает тем самым обязанность лица, подпадающего под признаки налогоплательщика, уплатить этот налог. При этом данная обязанность носит юридический характер, то есть порождает определенные юридические последствия в случае ненадлежащего ее исполнения (в частности, привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной законодательством). При этом данный налогоплательщик приобретает статус правонарушителя, что, например, не скажешь о субъекте, не выполнившего свои денежные обязательства, вытекающие из членства в общественной организации.
Если взыскание налогов ограничивается их характером, то это ограничение не относится к его размерам. Этим налоги отличаются от расходов. Утверждается налоговый правопорядок, а не сумма поступающих средств. Несомненно, Закон “О бюджете” оценивает размер ожидаемых налоговых поступлений. Такая оценка необходима, поскольку она определяет величину утверждаемых расходов. Оценка доходов выступает как важнейший элемент экономического и финансового баланса, определить который- цель
Закона “О бюджете”
Отметим также, что налог не является карой за какое-либо совершенное налогоплательщиком правонарушение или наказанием за его противоправное поведение. Плательщиками налога выступают самые, что ни на есть добропорядочные законопослушные люди. Этим налог отличается от таких мер, как штрафы и конфискации, которые выступают мерой государственной ответственности за совершенные правонарушения.
В Налоговом Кодексе впервые получила реальное подтверждение государственная политика поддержки малого бизнеса через налоговый механизм. Эта поддержка выражается, прежде всего, в том, что впервые для субъектов малого бизнеса государство вводил специальный налоговый режим, который обеспечил благоприятные условия для полного, полнокровного развития малого предпринимательства в стране.
В связи с этим представляются актуальными комплексное исследование проблем налогового регулирования предпринимательской деятельности в целом, с акцентом на малый бизнес, выработка обоснованных рекомендаций относительно становления эффективных налоговых отношений между государством и предпринимателями.
Цель настоящей работы заключается в исследовании проблем, связанных с налогообложением субъектов, занимающихся предпринимательской деятельностью, по которым установлен упрощенный порядок ведение учета, отчета и налогообложения и разработать рекомендации по ее совершенствованию и выявить перспективы развития предпринимательства в РК.
Система рыночных отношений является универсальной моделью хозяйствования, создающей условия для развития предпринимательства и повышения его эффективности путем увеличения объема, структуры и качества производимых товаров, работ и услуг.
В этой связи в теоретическом и практическом плане, важное значение имеет исследование экономического содержания понятия предпринимательства как такового. Предпринимательство охватывает:
1.производственную деятельность;
2.коммерческо-посредническую деятельность;
3.торгово-закупочную деятельность;
4.инновационную деятельность;
5.финансовый лизинг;
Анализ зарубежной литературы и отдельных работ по теории и практике малого бизнеса показывает, что при определении сущности малого бизнеса целесообразно отталкиваться от мысли, где он (малый бизнес) трактуется как особая форма рыночного хозяйствования. В связи с этим целесообразно рассматривать малый бизнес как специфическую форму рыночного хозяйствования, основанную на исключительно рациональном соединении факторов производства, инновационном фундаменте и реализуемой с целью получения предпринимательского дохода. Именно поэтому малый бизнес является одной из сфер рынка, где предприниматель, преследуя личную выгоду, производит товары и оказывает услуги для потребления, формирует новые структуры рынка, создает новые или поддерживает уже существующие рабочие места, внедряет инновации. В то же время, он сам является покупателем товаров и услуг, созданных другими, и оплачивает соответствующие налоги.
Предпринимательство (бизнес) - это любая, приносящая прибыль деятельность, удовлетворяющая потребности общества в товарах и услугах. Две стороны современного бизнеса: прибыльность и направленность на удовлетворение нужд потребителей - неразрывно связаны друг с другом, определяют экономические и социальные ориентиры его развития.
Критериями малого бизнеса являются:
1.Небольшое количество работников;
2.Виды и объем предоставляемых услуг;
3.Территориальная ограниченность и обозримость предприятия.
Малый бизнес, вступая, в отношения конкуренции друг с другом, способен насытить рынок товарами лучшего качества и по более низким ценам. малый бизнес предпринимательский рыночный
Исходя из того, что предприятия малого бизнеса быстро обновляют и осваивают свою продукцию, они представляют большой экономический интерес. Рыночная система, основанная на развитых товарно-денежных отношениях, настоятельно требует развития и наращивания сети малых предприятий, так как они (о чем было сказано выше) непосредственно конкурируют между собой за максимально быстрое и эффективное удовлетворение нужд населения.
К экономическим факторам, обуславливающим рост малого предпринимательства, относятся их гибкость, приспособляемость.
Мелкий и средний капитал обладает большой маневренностью, способностью гораздо быстрее реагировать на изменения в производстве и сбыте. Особенно ярко эти преимущества проявляются в период кризисов, когда крупным капиталам требуется большой срок для перестройки своих массивных структур, переоборудования предприятий и внедрения в производство технических усовершенствований. Как следствие, им необходимо больше времени и на снижение издержек производства для достижения конкурентоспособности товаров на рынке.
Становление рынка немыслимо без развития малого бизнеса. Создание малых и средних предприятий различных форм собственности настоятельная потребность формирования рыночных отношений.
Малый и средний бизнес - наиболее мобильное образование в рыночной экономике, в целом ряде государств этот вид бизнеса дает до 4060 процентов валового внутреннего продукта, тогда как в Казахстане всего 8,5 процента. Малый бизнес начал развиваться с конца 80-х годов XX столетия. В 1994 году количество занятых на предприятиях и в организациях частной формы собственности составляло 151,5 тысяч человек, а спустя четыре года прошел 30-ти кратный рост этого числа - малым бизнесом занималось уже 4516 тысяч человек.
В предпринимательской сфере важнейшая роль принадлежит малому и среднему бизнесу, поскольку именно здесь создается и оборачивается основная масса национальных ресурсов. Первоначально малый бизнес (1990-1992 гг.) достаточно активно развивался, однако, с 1993 года наметился резкий спад в развитии. Причин было много, это и давление бюрократии на местах, и невозможность получения кредитов в банке, и отсутствие государственного органа, отвечающего за развитие малого бизнеса и т.д. С 1995 года наметился подъем малого бизнеса, подкрепленный Конституцией Республики Казахстан (ч. 4 ст. 26) указами Президента и новыми законами[2,с8].
В марте 1997 года Президентом Республики Казахстан был подписан Указ “О мерах по усилению государственной поддержки и активизации развития малого предпринимательства”, в котором предусматривалось законодательное обеспечение малого, индивидуального и семейного предпринимательства, безвозмездная передача субъектам малого предпринимательства государственной собственности, создание Фонда развития малого предпринимательства и т.д. Фонд фактически начал свое функционирование только в 1998 году (хотя был создан в 1997 году). По данным Национального банка Республики Казахстан портфель кредитов, выданных банками второго уровня в 1998 году, достиг 24,2 млрд. тенге, что на 5,6% больше, чем в 1997 году. Возросла доля краткосрочных кредитов - 74%. Кроме этого, прошло кредитование за счет займов Азиатского банка развития и Европейского банка реконструкции и развития. Всего было профинансирован 891 проект на общую сумму $ 41,7 млрд. США. В июне 1998 года Президентом был подписан Закон “О государственной поддержке малого предпринимательства”. В нем впервые было дано законодательное определение субъектов малого предпринимательства, согласно которому ими являются физические лица без образования юридического лица, и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек, общей стоимостью активов за год - не выше 60.000 - кратного месячного расчетного показателя[4,с12]. Закон определил основное направление государственной поддержки малого предпринимательства, среди которых необходимо выделить:
1.Установление упрощенного порядка регистрации, лицензирование и сертификация продукции;
2.Представление преференций субъектам малого предпринимательства при размещении государственных закупок на производство продукции, выполнение работ и услуг и т.д.
Одновременно в Республике Казахстан был принят Закон “Об индивидуальном предпринимательстве”, который определил этот вид деятельности, как инициативную деятельность граждан без образования юридического лица[3,с.1]. Закон установил, что осуществление индивидуального предпринимательства не требует государственной регистрации, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в налоговом органе по месту жительства. Упрощалась система налогообложения. Граждане могли заниматься любыми видами деятельности, если они не были запрещены законодательными актами.