Дипломная работа: Критическая оценка состояния бухгалтерского учета основных средств путем проведения аудиторской проверки

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [45].

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1/nЧ 100,

где К -- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

n -- срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При методе уменьшающего остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.

Норма амортизации при методе уменьшающего остатка определяется по формуле:

К = к/nЧ 100,

где К -- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

к - коэффициент ускорения;

n -- срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

, где

К - сумма амортизационных отчислений;

Р - первоначальная стоимость объекта;

k - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;

n - сумма чисел лет срока службы объекта.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации [5]. Согласно данной классификации, все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизируемые группы:

I группа -- все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

II группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

VII группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Организации для целей бухгалтерского учета используют указанную классификацию для определения срока полезного использования объектов новых средств, принятых к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 г. [15].

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением, в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей на дату ввода объекта в эксплуатацию. [46]

В настоящее время Правительство РФ довольно серьезно отредактировало Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Соответствующее постановление № 697 появилось 18 ноября 2006 года. Прежде всего, я хотела бы обратить внимание на то, что изменилась амортизационная группа для компьютеров, принтеров, модемов и сетевого оборудования. Теперь в налоговом учете их можно будет списать быстрее.

Для объектов, которые будут введены в эксплуатацию после 2007 года, нужно применять другие нормы. По компьютерам, в частности, они стали больше, так как вычислительная техника перешла во вторую амортизационную группу. Соответственно, срок полезного использования в целях налогообложения может быть установлен в интервале от двух лет одного месяца до трех лет. До вышеупомянутого постановления компьютеры относились к третьей группе и срок их службы составлял от трех лет одного месяца до пяти лет.

Что касается других изменений, то нормы увеличены, например, для бытовых приборов, поскольку они перешли из четвертой группы в третью группу. Теперь организации быстрее могут списать и автомобили, грузоподъемность которых составляет 15 тонн. Для таких объектов амортизационная группа изменилась с шестой на пятую [38].

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

При способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

,

где К - сумма амортизационных отчислений;

P - первоначальная стоимость основного средства;

V - предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции;

Vф - фактически выполненный объем продукции. [45]

В связи с тем, что методы амортизационных отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в рамках методов, предусмотренных Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую--десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учете нет аналога нелинейному методу амортизации. Нелинейный метод во многом схож со способом уменьшаемого остатка, однако между этими методами есть несколько отличий (таблица 1.3).

Таблица 1.3 Сравнение нелинейного метода амортизации и способа уменьшаемого остатка

Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете -- не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги. [28]

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

По основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете при начислении амортизации целесообразно пользоваться той же классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.

По основным средствам, которые уже числились у организации на начало 2002 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо начислять тем способом, который применялся раньше.

Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и недостатки того или иного способа.

Достоинства линейного метода начисления амортизации - это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

Наряду с положительными моментами, пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется «недоамортизация» основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. [46]

Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств.

Перечень основных средств, по которым будет применяться ускоренная амортизация, организация может определить самостоятельно. Начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в том случае, когда это предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ. Так, в п. 7 ст. 259 Налогового кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в "агрессивной среде", то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза.