Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам отчеты, документы, сведения, выполнять требования налоговых органов и др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров получаемых доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.
Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 7 декабря 1991 года <*>, например, определил порядок уплаты подоходного налога в зависимости от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его.
-------------------------------
<*> ВВС. 1992. N 12. Ст. 591.
Этим Законом введена обязанность декларирования физическими лицами совокупного годового дохода (фактического дохода, полученного в календарном году) и представления деклараций (сведений) в налоговые органы в тех случаях, когда совокупный годовой доход превышает установленный размер. Законом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице и др.), но также вычеты, уменьшающие его (вычет минимальной оплаты труда, расходы на детей и др.), и льготы.
Человек, получающий доход от предпринимательской деятельности, платит подоходный налог со всех доходов, уменьшенных на суммы расходов, состав которых установлен Федеральным законом и Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации по его применению <*>.
-------------------------------
<*> Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации. 1995. N 10. С. 3; N 12. С. 32.
Под сбором обычно понимается платеж, установленный законодательством, вносимый предприятиями, организациями, учреждениями и физическими лицами, как правило, за услуги, оказываемые государственными органами или органами местного самоуправления. Видами сборов являются государственная пошлина, таможенная пошлина. К местным сборам относятся, в частности, сборы с владельцев собак, за выдачу ордера на квартиру, за выигрыш на бегах, на уборку территории.
Налоги и сборы возвращаются в конечном счете населению в виде бесплатного образования, бесплатного здравоохранения, материальной помощи и других видов социальной помощи, в частности инвалидам, детям, студентам, многодетным и другим категориям граждан. Доходы от взимания налогов направляются на обеспечение потребностей федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местного самоуправления.
Комментируемая статья Конституции защищает интересы всех налогоплательщиков. В Конституцию России введена норма, направленная на защиту от необоснованного увеличения тяжести налогообложения. Законы, вводящие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков (например, повышающие ставки налогов, отменяющие льготы), обратной силы не имеют. Обычно применяется закон, который действовал в момент, когда произошел какой-либо случай или факт. Под обратной силой закона понимается распространение действия закона на случаи и факты, имевшие место до вступления его в силу, что применяется не часто, причем это оговаривается специально в нормативном акте.
Закон Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Законы Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и "О налоге на прибыль предприятий и организаций" <*> от 26 июня 1995 года освободил от налогообложения суммы единовременной помощи, выплачивавшейся в 1995 г. инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941 - 1945 гг., родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР, РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте. В определенных законом случаях освобождена от налогообложения и стоимость подарков, вручаемых в связи с указанным событием.
-------------------------------
<*> СЗ РФ. 1995. N 26. Ст. 2403.
Действие Закона от 26 июня 1995 года распространяется на отношения, возникшие с 1 января 1995 г., т.е. установлено обратное действие закона, законодателем распространено действие данного Закона на отношения, возникшие до его принятия. Закон РФ от 26 июня 1995 года, улучшающий положение налогоплательщиков, принят в полном соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации.
Защите материальных интересов налогоплательщиков в значительной степени служат также ст. 104 Конституции и ряд других законодательных актов.
Уплата налогов и сборов обеспечивается рядом государственных органов. К ним относятся Государственная налоговая служба Российской Федерации, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации. Их деятельность направлена на своевременное и правильное взыскание налогов, неналоговых платежей и сборов. Обеспечению законности содействуют судебные и арбитражные органы. В стране действует судебный порядок принудительного взыскания налогов с физических лиц и административный - с юридических лиц.
За уклонение от налогов, сокрытие доходов и за другие нарушения налогового законодательства плательщики несут ответственность - финансовую (уплата пени, взыскание сумм сокрытого или заниженного дохода), административную (уплата штрафов) и в некоторых случаях - уголовную (ст. 198, 199 УК).
Налогоплательщик вправе пользоваться установленными льготами, знакомиться с материалами проверок, производимыми налоговыми органами, обжаловать их решения и пользоваться другими правами, установленными законодательными актами.
Начатый в переходный период процесс обновления налогового законодательства не завершен, оно продолжает совершенствоваться. Принятие Налогового кодекса, несомненно, стабилизирует налоговое законодательство Российской Федерации.
Статья 58
Комментарий к статье 58
С развитием научно - технического прогресса увеличилось отрицательное воздействие человеческой деятельности на окружающую природную среду, вследствие чего загрязняются атмосферный воздух, вода, земля. В результате катастроф и стихийных бедствий деградируют земли. От пожаров, загрязнения воздуха и подземных вод гибнут леса. Все это отрицательно сказывается на здоровье людей. Ученые утверждают, что в настоящее время перед Россией стоит задача экологического выживания. Необходимо прекратить дальнейшее разрушение природы.
Конституционная обязанность граждан сохранять природу и окружающую среду, бережно относиться к природным богатствам конкретизируется в нескольких законах. Прежде всего это предусмотрено в Законе Российской Федерации "Об охране окружающей природной среды" от 19 декабря 1991 г. <*>
-------------------------------
<*> ВВС. 1992. N 10. Ст. 457.
Согласно ст. 12 этого Закона граждане обязаны принимать участие в охране окружающей природной среды, соблюдать требования природоохранительного законодательства и установленные нормативы качества окружающей природной среды, своим личным трудом оберегать и приумножать природные богатства, постоянно повышать уровень своих знаний о природе, экологическую культуру, содействовать экологическому воспитанию подрастающего поколения.
Участие граждан в охране окружающей природной среды возможно не только путем непосредственного добровольного выполнения работ по охране природы, но и путем внесения средств во внебюджетные государственные экологические фонды и в общественные фонды окружающей среды. Указанные фонды расходуются исключительно на охрану окружающей природной среды. Граждане могут участвовать в общественном экологическом контроле и общественной экологической экспертизе.
Для установления предельно допустимых норм воздействия на окружающую природную среду, гарантирующих безопасность населения, Законом закреплено нормирование качества окружающей природной среды. В связи с этим очень важно соблюдение производителями сельскохозяйственной продукции предельно допустимых норм применения минеральных удобрений, средств защиты растений, стимуляторов роста и других агрохимикатов в сельском хозяйстве. От этого во многом зависит состояние здоровья населения.
Выполнение экологических обязанностей во многом зависит от уровня сознательности населения, а сознательность развивается экологическим воспитанием, которое должно начинаться с младенческого возраста. Оно дополняется экологическим образованием. В связи с этим в ст. 73 Закона "Об охране окружающей природной среды" предусмотрено, что с целью повышения экологической культуры общества и профессиональной подготовки специалистов необходимо установить систему всеобщего комплексного и непрерывного экологического воспитания и образования, охватывающую весь процесс дошкольного, школьного воспитания и образования, профессиональной подготовки специалистов в средних и высших учебных заведениях, повышения их квалификации. Большую роль играет здесь деятельность средств массовой информации.
Значительная часть обязанностей граждан по охране природы и рациональному использованию ее ресурсов установлена в законодательстве о земле, ее недрах, в водном, лесном законодательстве. Так, в Земельном кодексе Российской Федерации (ст. 101) предусмотрено, что собственники земли, землевладельцы, землепользователи и арендаторы осуществляют: рациональную организацию территории; восстановление и повышение плодородия почв, а также других полезных свойств земли; защиту земель от водной и ветровой эрозии, селей, подтопления, заболачивания, вторичного засоления, иссушения, уплотнения, загрязнения отходами производства, химическими и радиоактивными веществами, от других процессов разрушения.
К охране земель также относятся защита от заражения сельскохозяйственных угодий и других земель карантинными вредителями и болезнями растений, зарастания сорняками, кустарником и мелколесьем, других процессов ухудшения культуртехнического состояния земель; рекультивация нарушенных земель, восстановление их плодородия и других полезных свойств и своевременное вовлечение в хозяйственный оборот; снятие, использование и сохранение плодородного слоя почвы при проведении работ, связанных с нарушением земель.
За рациональное использование и охрану земель возможно экономическое стимулирование собственников земли, землепользователей и арендаторов, например установление повышенных цен на экологически чистую продукцию, поощрение за улучшение качества земель, повышение плодородия почвы, продуктивности земель лесного фонда.
Законодатель не уточняет формы возможного поощрения, оставляя это на усмотрение государственных органов - исполнителей закона. Это могут быть льготы по платежам за землю, принятие за счет бюджета всех или части расходов пользователя земли, необходимых для поддержания результатов проделанных работ, и др.
За нарушение земельного законодательства установлена материальная, административная и уголовная ответственность. Применение ответственности к земельным правонарушениям возможно лишь в случаях, если они нашли отражение в действующем законодательстве.
Проблемы охраны окружающей среды нашли свое отражение и в Основах лесного законодательства Российской Федерации (1993 г.), предусматривающих обязанности граждан по охране лесов в нескольких статьях (ст. 35 "Обязанности лесопользователей", ст. 57 "Обязанности лесопользователей по соблюдению требований по сохранению благоприятных условий для восстановления лесов", ст. 58 "Обязанности владельцев лесного фонда по повышению продуктивности и качества лесов", ст. 59 "Цели и задачи охраны и защиты лесов", ст. 60 "Порядок осуществления мероприятий по охране и защите лесов", ст. 65 "Участие граждан и общественных объединений в сфере лесных отношений").
Согласно требованиям Правил пожарной безопасности в лесах Российской Федерации, утвержденных Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 9 сентября 1993 года <*>, граждане при возникновении лесного пожара обязаны немедленно принять меры к его тушению, а при невозможности потушить пожар своими силами - сообщить о нем работникам лесного хозяйства, милиции или местной администрации.
-------------------------------
<*> САПП. 1993. N 3. Ст. 3612.
Ряд обязанностей по охране вод возлагает на граждан Водный кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой 18 октября 1995 г. Например, при использовании водных объектов граждане обязаны осуществлять производственно - технологические, агротехнические, гидротехнические, санитарные и другие мероприятия, обеспечивающие охрану водных объектов. Использование водных объектов должно осуществляться с минимально возможными негативными последствиями для них.
Подробно регламентирована охрана животного мира Федеральным законом "О животном мире" 1995 г. <*> Так, в ст. 12 этого Закона к числу принципов государственного управления в области охраны и устойчивого использования животного мира отнесено осуществление пользования животным миром способами, не допускающими жестокое обращение с животными, в соответствии с общими принципами гуманности.
-------------------------------
<*> СЗ РФ. 1995. N 17. Ст. 1462.
Граждане, занимающиеся содержанием и разведением животных, обязаны гуманно обращаться с ними, соблюдать надлежащие санитарно - ветеринарные и зоологические требования (ст. 26). Это означает, в частности, что животных следует оберегать от заболеваний, тем самым оберегая от заболеваний людей, так как некоторые болезни животных передаются людям.
В Законе предусмотрено, что несоблюдение указанных требований влечет за собой административную и уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, при этом объекты животного мира подлежат конфискации в судебном порядке.
Закон (ст. 40) запрещает применение многозахватывающих капканов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В ст. 56 Закона предусмотрено, что объекты животного мира, изъятые из природной среды с нарушением законодательства Российской Федерации об охране и использовании объектов животного мира, безвозмездно изымаются либо конфискуются у владельца и возвращаются в среду обитания. В случае, если физическое состояние животного не позволяет возвратить его в среду обитания, оно подлежит реализации в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, с возмещением государству ущерба, нанесенного животному миру незаконным изъятием.
Статья 59
Комментарий к статье 59
Гражданин Российской Федерации в соответствии с федеральным законом обязан защищать Отечество - Российскую Федерацию. Статья 12 Закона РФ "Об обороне" от 24 сентября 1992 года <*> гласит, что комплектование Вооруженных Сил Российской Федерации осуществляется в добровольном порядке - по контракту, а также на основе призыва граждан Российской Федерации на военную службу по экстерриториальному принципу.
КонсультантПлюс: примечание.
Закон РФ от 24.09.1992 N 3531-1 "Об обороне" утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне".
-------------------------------
<*> ВВС. 1992. N 42. Ст. 2331.
Реализация воинской обязанности граждан Российской Федерации предусматривает организацию воинского учета, подготовку к военной службе, поступление на нее и ее прохождение, пребывание в запасе (резерве), военное обучение в военное время.
Исполнение воинской обязанности гражданами обеспечивается органами государственной власти, органами местного самоуправления, должностными лицами предприятий, учреждений, организаций в пределах их полномочий, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Закон РФ "О воинской обязанности и военной службе" от 11 февраля 1993 года <*> устанавливает обязанности местной администрации и ее органов, судов, должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, связанные с исполнением гражданами воинской обязанности. Этим Законом предусматривается обеспечение мероприятий, связанных с исполнением воинской обязанности гражданами, не являющимися военнослужащими, материальное обеспечение таких граждан, связанное с исполнением воинской обязанности.
-------------------------------
<*> ВВС. 1993. N 9. Ст. 325.
Статья 6 Закона от 11 февраля 1993 года установила ответственность гражданина, не являющегося военнослужащим, и должностного лица за нарушение законодательства Российской Федерации о воинской обязанности.
Законодательство об обороне регламентирует порядок призыва граждан на военную службу, условия прохождения военной службы по контракту, а также устанавливает сроки военной службы военнослужащих.
Гражданин мужского пола в возрасте от 18 до 27 лет, состоящий или обязанный состоять на воинском учете, не имеющий права на освобождение или отсрочку от призыва на военную службу, подлежит призыву на военную службу.
Гражданин в соответствии с Законом имеет право вместо прохождения военной службы по призыву поступить на военную службу по контракту.
Гражданин, окончивший государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования и прошедший обучение по программе подготовки офицеров запаса на военной кафедре при этом образовательном учреждении и не прошедший военную службу, привлекается на учебные сборы (стажировки), предусмотренные программой подготовки офицеров запаса, в период прохождения военной службы по призыву.
Гражданин, проходящий обучение по программе подготовки офицеров запаса на военной кафедре государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования, прошедший военную службу, привлекается на учебные сборы (стажировки), предусмотренные программами подготовки офицеров запаса, в период обучения в этом образовательном учреждении.
Гражданин, заключивший контракт о военном обучении по программе подготовки офицеров запаса до вступления в силу Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О воинской обязанности и военной службе" от 29 апреля 1995 года <*>, призывается на военную службу в соответствии с Указом Президента Российской Федерации и проходит ее в порядке, установленном для военнослужащих, проходящих военную службу по контракту.
-------------------------------
<*> СЗ РФ. 1995. N 18. Ст. 1597.
В данной сфере правового регулирования произошли существенные изменения. В настоящее время сроки военной службы военнослужащих устанавливаются:
для проходящих военную службу по призыву - 24 месяца;
для имеющих высшее образование и проходящих военную службу по призыву - 12 месяцев;
для проходящих военную службу в соответствии с условиями контракта о военном обучении по программе подготовки офицеров запаса - 24 месяца (для заключивших такие контракты до вступления в силу названного Федерального закона);
для проходящих военную службу по контракту - на срок контракта.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации "О предоставлении отсрочки от призыва на военную службу отдельным категориям граждан" <*> от 29 апреля 1995 года данная отсрочка предоставляется:
-------------------------------
<*> СЗ РФ. 1995. N 18. Ст. 1642.
гражданам, получающим послевузовское профессиональное образование при государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научных учреждениях на базе высшего профессионального образования, - на период их учебы и защиты квалификационной работы;
гражданам, поступившим непосредственно по окончании образовательных учреждений высшего профессионального образования на работу на условиях полного рабочего дня по специальности в государственные учреждения, организации и на предприятия, - на период такой работы.
Эта мера принята с целью сохранения кадров талантливых молодых представителей науки и привлечения молодых специалистов с высшим профессиональным образованием на работу в государственные учреждения и предприятия приоритетных направлений науки и промышленности, обеспечивающих защиту национальных интересов Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 1995 года "О порядке предоставления отсрочки от призыва на военную службу отдельным категориям граждан" <*> утвержден перечень указанных государственных учреждений, организаций и предприятий.
-------------------------------
<*> СЗ РФ. 1995. N 27. Ст. 2590.
Законодательство об обороне предусматривает широкий круг гарантий для граждан, обучающихся по программам подготовки офицеров запаса на военных кафедрах при государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования.
Гражданин, обучающийся на дневном отделении государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования, годный к военной службе по состоянию здоровья и отвечающий установленным требованиям, вправе заключать контракт о военном обучении по программе подготовки офицеров запаса на военной кафедре при этом образовательном учреждении при условии, что к моменту окончания указанного образовательного учреждения он не достиг 27-летнего возраста.
Студенту (курсанту), проходящему обучение по программе подготовки офицеров запаса, выплачивается дополнительная стипендия за счет средств Минобороны России в размере, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
Обучение граждан по программам подготовки офицеров запаса на военных кафедрах при государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования организуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Программы подготовки офицеров запаса могут предусматривать военное обучение граждан женского пола.
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования обеспечивает военную кафедру необходимыми помещениями, а также при содействии и за счет средств Минобороны России создает необходимую учебно - материальную базу.