Одной из главных проблем налогового регулирования субъектов малого предпринимательства является то, что в Налоговом Кодексе Российской Федерации четко не указано, что специальные налоговые режимы распространены именно на субъекты малого предпринимательства. Более того, нормы Налогового Кодекса Российской Федерации содержат ряд дополнительных условий и ограничений перехода на специальные налоговые режимы. Однако, анализ налогового законодательства позволяет сделать вывод о том, что применительно к субъектам малого предпринимательства в первую очередь следует говорить о таких специальных налоговых режимах, как упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Проведенный анализ достоинств и недостатков каждого из специальных налоговых режимов позволяет предложить следующие направления их совершенствования в целях дальнейшей поддержки налогоплательщиков. Для стимулирования развитие малого бизнеса необходимо разрешить малым предприятиям индексировать величину предельного размера их доходов на дополнительный коэффициент. Необходимо увеличение размера предельного дохода, начиная с третьего года работы малых предприятий в условиях упрощенной системы, налогообложениям не менее чем на 10-15% ежегодно, поскольку неизменные объемы производства являются сдерживающим фактором развития малого бизнеса. Закрепить в Налоговом Кодексе Российской Федерации понятие «налоговой выгоды» в целях ограничения использования упрощенной системы налогообложения крупными предприятиями для снижения своего налогового бремени. Возможность выбора системы налогообложения, учета и отчетности играет важную роль в развитии малого предпринимательства.
Для вновь зарегистрированных организаций и предпринимателей предусмотрено право перехода на упрощенную систему налогообложения с начала осуществления деятельности. Однако, возникает проблема у тех, кто не воспользовался правом применения УСН при регистрации, и столкнулся с общей системой налогообложения, но не хотел бы ждать 9 месяцев для реализации своего права применять УСН. Для устранения подобной ситуаций рекомендуется предусмотреть положениями главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации поэтапный механизм перехода на применение упрощенной системы налогообложения. В целях поддержки развития малого предпринимательства и противодействия росту теневого оборота можно рекомендовать для начинающих индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, разрешить на первые два года уменьшить сумму рассчитанного упрощенного налога при применении УСН с объектом налогообложения «доход» или ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФ РФ и ФФОМС.
Для налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН в связи с несоответствием условиям, установленным ст. 346.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, обязанность пересчета обязательств за весь налоговый период 4 исходя из общего режима налогообложения по аналогии с УСН целесообразно заменить обязанностью пересчета налоговых обязательств за отчетный период, в котором было допущено несоответствие, и считать налогоплательщика утратившим право применять ЕСХН с начала такого отчетного периода. Введение добровольного перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД с 2013 года и дальнейшая отмена данного налогового режима с 2018 года является преждевременной. Налоговое администрирования индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, в сфере розничной торговли, оказания бытовых и автотранспортных услуг не позволяет налоговым органам в рамках иной системы налогообложения эффективно контролировать правильность исчисления налоговой базы, что создаст условия для ухода указанных налогоплательщиков от уплаты налогов и соответственно снижения налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
Безусловно, введенный с 1 января 2013 самостоятельный специальный режим в
виде патентной системы налогообложения позволит по мере расширения сферы его
применения противостоять развитию теневого бизнеса, однако на сегодняшний день
уровень доходов местных бюджетов может оказаться под угрозой. Налог, взимаемый
при упрощенной системе налогообложения, необходимо зачислять в местные бюджеты,
для повышения уровня их наполнения и увеличения степени заинтересованности
местных органов власти в развитии малого и среднего предпринимательства на их территории.
Таким образом, совершенствование специальных налоговых режимов позволит
стимулировать развитие малого предпринимательства и устранить внутренние
противоречия в указанных налоговых режимах, исходя из практики их применения.
Заключение
По результатам проведенного исследования на основе выбранных показателей отмечены следующие тенденции в применении специальных налоговых режимов в России.
В целом, отмечена положительная динамика поступлений. Этому способствует ряд преимуществ: платежи оптимизированы, ведение бухгалтерской и налоговой отчетности упрощено, налоговое администрирование не усложнено, стабильно пополняются региональный и местный бюджеты, государственные внебюджетные фонды [13].
Из всех специальных налоговых режимов отмечены тенденции выбора наиболее выгодных. К числу лидеров несомненно относится упрощенная система налогообложения. К тому же на нее в основном переходят налогоплательщики при послаблении законодательства по другим специальным налоговым режимам, например, по ЕНВД. И, действительно, упрощенная система налогообложения, с ее двумя вариантами, является наиболее удобной для применения субъектами малого предпринимательства.
В то же время, отмечена тенденция некоторых недобросовестных налогоплательщиков маскировать крупный бизнес под малый и получать необоснованные льготы до момента выявления правонарушения.
Таким образом, мониторинг практики применения специальных налоговых режимов позволяет, на основе выявленных тенденций, принимать решения как налогоплательщикам, так и контролирующим, и законодательным органам. [14]
В ближайшей перспективе предполагается введение ограничения сферы применения ЕНВД только для предпринимательской деятельности, относящейся к микробизнесу. Далее сокращение практически всего перечня видов деятельности, в отношении которых в настоящее время применяется ЕНВД. И в результате отмена ЕНВД с 2018 года.
В результате, что ожидает малый бизнес России в 2018 году?
Индивидуальные предприниматели, со средней численностью наемных работников до 5 человек, будут использовать упрощенную систему налогообложения на основе патента, ЕНВД отменят, те из налогоплательщиков, годовой доход которых, не будет превышать 20 миллионов рублей, смогут перейти на стандартный вариант упрощенной системы налогообложения, все остальные будут вынуждены перейти на общую систему налогообложения. Предполагающую уплату наиболее затратных для налогоплательщика налогов НДС и налога на прибыль организаций.
Другими словами, налоговая политика РФ до 2018 г. направлена на легализацию деятельности физических лиц, занимающихся предпринимательством. Что же касается субъектов малого бизнеса, то уровень их налоговой нагрузки в перспективе будет только увеличиваться, если тенденции реформирования специальных налоговых режимов не изменятся. [16]
По словам заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ: «Существующая модель налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала». [15]
Представители бизнес-сообщества не согласны с таким мнением, на
сегодняшний день существующие специальные налоговые режимы позволяют малому
бизнесу не только существовать, но и развиваться. Не совсем понятны намерения
Министерства финансов РФ в аспекте последствий мирового финансового кризиса,
далеко не все отрасли экономики восстановились. Увеличение уровня налоговой
нагрузки приводит к снижению экономического роста, который в настоящее время
необходим экономике РФ. Остается только надеяться на благоразумие законодателей
при приеме указанных законопроектов, от этого будет зависеть дальнейшее
существование и развития малого бизнеса РФ. [16]
Список использованных источников
1. Налоги и налогообложение / Ред. Майбуров И.А. 4-е изд. - М.: 2011. - 558 с
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Электронный ресурс]: от 05.08.2000 № 117-ФЗ // КонсультантПлюс: справочно-правовая система / Компания «КонсультантПлюс».
. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. - 388 с
. Аксенов С. Налоги и налогообложение. / Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И - Курск: РФЭИ; 2010. - 356 с
. Налоги и налогообложение. / Под ред. Поляка Г.Б., Романова А.Н. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2012 - 400 с.
. Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: http://www.nalog.ru/
. А.В. Толкушкин. Энциклопедия российского и международного налогообложения. / Толкушкин А.В. - М.: Юристъ, 2003. - 910 с.
. Н.Г. Викторова Налоговое право (серия «Краткий курс»). / Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Санкт-Петербург, издательство «Питер», 2008
. Данные по формам статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]: официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ.: http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/ (дата обращения: 18.01.2015).
10. Чие Е.Э., Корень А.В. Анализ направлений эффективного использования упрощённой системы налогообложения // Современные научные исследования и инновации. - 2014. - № 5-2 (37).
. Осипов В.А. Прибыль предпринимателя: сущность и обратная связь в управлении организацией // Территория новых возможностей. Вестник ВГУЭС. 2012. - №3
. Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса // Успехи современного естествознания. - 2014. - № 12 (2)
. Леликова Н.А., Конвисарова Е.В. Оценка тенденций применения специальных налоговых режимов в России // Современные проблемы науки и образования. - 2015. - № 1
. Интервью: Разгулин С.В. «Существующая модель налогообложения в рамках двух наиболее распространенных специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД во многом себя исчерпала»//Российский налоговый курьер. №16 2010 г. / СПС «Консультант Плюс».
15. Водопьянова В.А. Проблемы применения специальных налоговых режимов в Российской Федерации // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса <http://cyberleninka.ru/journal/n/territoriya-novyh-vozmozhnostey-vestnik-vladivostokskogo-gosudarstvennogo-universiteta-ekonomiki-i-servisa> - 2010 - №5(9).