.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - особая система налогообложения, специальный налоговый режим <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BF%D0%B5%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D1%80%D0%B5%D0%B6%D0%B8%D0%BC>, применяемый при выполнении соглашений <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BE%D0%B3%D0%BB%D0%B0%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%BE_%D1%80%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B4%D1%83%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%B8>, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. <https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%B8_%D0%B2%D1%8B%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B8_%D1%81%D0%BE%D0%B3%D0%BB%D0%B0%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B9_%D0%BE_%D1%80%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%B5_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B4%D1%83%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%B8_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8>Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции. [8]
Особенностью данного специального налогового режима <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%BF%D0%B5%D1%86%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D1%80%D0%B5%D0%B6%D0%B8%D0%BC> является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и установления его элементов. Нормы главы 26.4 <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8:%D0%A7%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C_%D0%B2%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B0%D1%8F:%D0%A0%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB_VIII.1:%D0%93%D0%BB%D0%B0%D0%B2%D0%B0_26.4> НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%94%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4> и расходов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A0%D0%B0%D1%81%D1%85%D0%BE%D0%B4> при уплате налогов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и сборов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80>, относящихся к общему режиму налогообложения <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9E%D0%A1%D0%9D>.
Глава 26.4 <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8:%D0%A7%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C_%D0%B2%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B0%D1%8F:%D0%A0%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB_VIII.1:%D0%93%D0%BB%D0%B0%D0%B2%D0%B0_26.4> НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного настоящей главой, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения - юридические лица и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения. [9]
Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и сборов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80>, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и сборы <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80>, предполагаемые для каждого налогоплательщика <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%89%D0%B8%D0%BA>, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>, поскольку суммы налога <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>).
Главой 26.4 <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8:%D0%A7%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C_%D0%B2%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B0%D1%8F:%D0%A0%D0%B0%D0%B7%D0%B4%D0%B5%D0%BB_VIII.1:%D0%93%D0%BB%D0%B0%D0%B2%D0%B0_26.4> НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции. Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%80> в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе - 90% общего объема произведенной продукции. Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%80> не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.
При первом варианте соглашения инвестор <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%80> уплачивает следующие налоги и сборы:
· НДС <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%94%D0%A1>;
· налог на прибыль организаций <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C_%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B9>;
· страховые взносы <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5_%D0%B2%D0%B7%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%8B_%D0%BD%D0%B0_%D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5>;
· налог на добычу полезных ископаемых <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D1%8B%D1%87%D1%83_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%B5%D0%B7%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B8%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%BF%D0%B0%D0%B5%D0%BC%D1%8B%D1%85>;
· платежи за пользование природными ресурсами <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80%D1%8B_%D0%B7%D0%B0_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D1%8C%D0%B7%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%BE%D0%B1%D1%8A%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B0%D0%BC%D0%B8_%D0%B6%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D1%82%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D0%BC%D0%B8%D1%80%D0%B0_%D0%B8_%D0%B7%D0%B0_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D1%8C%D0%B7%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%BE%D0%B1%D1%8A%D0%B5%D0%BA%D1%82%D0%B0%D0%BC%D0%B8_%D0%B2%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B1%D0%B8%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D1%85_%D1%80%D0%B5%D1%81%D1%83%D1%80%D1%81%D0%BE%D0%B2>;
· плату за негативное воздействие на окружающую среду <http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%AD%D0%BA%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B5_%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%B6%D0%B8&action=edit&redlink=1>;
· плату за пользование водными объектами <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%92%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>;
· государственную пошлину <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%93%D0%BE%D1%81%D1%83%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0>;
· таможенные сборы <http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%A2%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0&action=edit&redlink=1>;
· земельный налог <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%97%D0%B5%D0%BC%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>;
· акцизы <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%90%D0%BA%D1%86%D0%B8%D0%B7>.
При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C> и налога на добычу полезных ископаемых <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D1%8B%D1%87%D1%83_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%B5%D0%B7%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D0%B8%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%BF%D0%B0%D0%B5%D0%BC%D1%8B%D1%85>, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.
Вместе с тем, налогоплательщик <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%89%D0%B8%D0%BA> может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и сборов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D0%B1%D0%BE%D1%80> по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Законодатель также установил, что при данном варианте соглашения налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B8%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE_%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B9> в отношений основных средств <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9E%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE>, нематериальных активов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B5%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B0%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2>, использующихся исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В случаях, когда имущество <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE> организации <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9E%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8> используется в целях, не предусмотренных соглашением, налогообложение такого имущества <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%98%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE> производится в общем порядке. Кроме того, налогоплательщик <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%89%D0%B8%D0%BA> освобождается от уплаты транспортного налога <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A2%D1%80%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BF%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> за исключением тех случаев, когда транспортные средства <http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%A2%D1%80%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BF%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE&action=edit&redlink=1> используются в непредусмотренных соглашением целях. Исключение в данном случае составляют легковые автомобили.
Второй вариант раздела продукции предполагает уплату налогоплательщиком следующих налогов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3> и платежей:
· НДС <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%94%D0%A1>;
· страховые взносы на обязательное страхование <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5_%D0%B2%D0%B7%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%8B_%D0%BD%D0%B0_%D0%BE%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%85%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5>;
· плату за негативное воздействие на окружающую среду <http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%AD%D0%BA%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B5_%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%B6%D0%B8&action=edit&redlink=1>;
· государственную пошлину <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%93%D0%BE%D1%81%D1%83%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0>;
· таможенные сборы <http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%A2%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D1%88%D0%BB%D0%B8%D0%BD%D0%B0&action=edit&redlink=1>;
Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает возмещение уплаченных налогов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>. Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправления примут соответствующие решения.
Глава 26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в части товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%A0%D0%B0%D0%B1%D0%BE%D1%82> по заключенному соглашению, а также в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.
Налоговой базой <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%B1%D0%B0%D0%B7%D0%B0> для тех налогов <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C>. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9E%D1%82%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%BE%D0%B4>. НК РФ <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8> установлено, что в случае, если налоговая база <http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%B1%D0%B0%D0%B7%D0%B0> является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.
Особенностью
СРП является то, что выездной налоговой проверкой <http://wiki.klerk.ru/index.php?title=%D0%92%D1%8B%D0%B5%D0%B7%D0%B4%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D1%80%D0%BA%D0%B0&action=edit&redlink=1>
может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом
положений статьи 87
<http://wiki.klerk.ru/index.php/%D0%9D%D0%9F%D0%90:%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8:%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F_87>
НК РФ, запрещающих проведение повторных проверок.
.5 Пример сравнения налоговой нагрузки на разных
режимах для ООО
ООО «Солнышко» решило открыть магазин непродовольственных товаров в городе Вологда. Имеются следующие данные:
· предполагаемый оборот, т.е. доход от реализации в месяц - 1 млн. рублей (без НДС);
· предполагаемые расходы (закупка товаров, аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц - 750 тыс. рублей;
· площадь торгового зала - 50 кв. м;
· число работников - 5 человек;
· сумма страховых взносов за работников в месяц - 10 тыс. рублей.
По виду деятельности магазин непродовольственных товаров (с учетом того, что это ООО, для ИП был бы возможен еще и патент) удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО.
Посчитаем, какими будут налоговые отчисления на каждом из этих режимов:
.Для ЕНВД доходы и расходы в учет не берутся, а расчет вмененного налога производится по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15%. БД для розничной торговли равен 1800 руб., ФП - 50 (кв. м), К1 для 2015 года - 1,798, К2 для г. Вологды равен в этом случае 0.52. Сумма вмененного дохода составит 84146,4 рублей в месяц. Рассчитаем ЕНВД по ставке 15% - равно 12621,96 рублей в месяц. Итого, за год ЕНВД составит 151463,52 рубля. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (10 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Годовая сумма ЕНВД к уплате составит 75731,76 рубля (рассчитывают и платят ЕНВД поквартально).
. Для УСН по доходам расчет единого налога выглядит так: 1 млн. рублей * 12 мес. * 6% = 720 000 рублей. Эту сумму тоже можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (10 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Считаем: 720 000 - 120 000 (страховые взносы за работников в год) = 600 000 рублей единого налога к уплате за год.
. Для УСН Доходы минус расходы - обычная налоговая ставка в Вологодской области равна 15%. Считаем: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 15% = 450 000 рублей единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов мы здесь не можем, а можем только учитывать взносы в расходах.
Расчет и уплата единого налога на УСН происходит несколько в ином порядке - через выплату авансовых платежей поквартально, но на годовую итоговую сумму налога это не влияет.
.На ОСНО организация должна была бы заплатить налог на прибыль из расчета: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 20% = 600 000 рублей налога на прибыль в год. Плюс НДС - 18% от суммы реализованных товаров за год, т.е. 12 млн. рублей * 18% = 2 160 000 рублей (большая часть этой суммы, то есть НДС, уплаченный поставщиком товаров, может быть возращена из бюджета). Налог на имущество арендаторы не платят, а если бы магазин был бы в собственности ООО, то пришлось бы платить еще и его.
Пример формирования налоговой базы и расчета авансового платежа по ЕСХН
ООО «Альфа» выращивает и реализует плодовые и ягодные культуры собственного производства. В 2015 году организация применяет ЕСХН, платит взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (суммарный тариф - 30%) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (тариф - 1,3%).