Материал: Исследование специальных налоговых режимов

Исследование специальных налоговых режимов

Содержание

Введение

. Теоретические основы налоговой системы в РФ

.1      Сущность налогов и их признаки

.2      Элементы и функции налогов

.3      Система налогообложения РФ, ее принципы и правовые основы

. Применение специальных режимов налогообложения

.1 Единый налог на вмененный доход

.2 Упрощенная система налогообложения

.3 Единый сельскохозяйственный налог

2.4 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

2.5 Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах для ООО

3. Проблемы применения и пути совершенствования специальных налоговых режимов в Российской Федерации

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Налоги являются главным инструментом по стимулированию развития любого сектора экономики и его регулированию. Государство при формировании налоговой системы и ее применении должно широко использовать все функции налогов, особенно регулирующую, хотя исторически первой функцией налогов считается фискальная, обеспечивающая поступление средств в бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства, эта функция обеспечивает все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов. Однако при этом реализуется и перераспределительная функция налогов, которая состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования между сферами, отраслями, территориями, социальными группами населения.

Понятие «специальные налоговые режимы» занимает очень важное место в системе налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации рассматривает возможность введения: всего существует четыре специальных налоговых режима. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий режим налогообложения, но, если они имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости от особенностей деятельности, они могут применять какой-либо специальный налоговый режим.

Актуальность темы курсовой работы определяется тем, что в настоящий момент специальные налоговые режимы предоставляют существенные налоговые преимущества большинству налогоплательщиков в сфере малого предпринимательства, которые могут ими воспользоваться и улучшить свое финансовое положение за счет снижения налоговой нагрузки.

Целью курсовой работы является исследование специальных налоговых режимов.

Задачи курсовой работы:

. рассмотреть теоретические основы налогообложения в РФ;

. выделить особенности специальных налоговых режимов;

. предложить пути совершенствования СНР;

Предметом курсовой работы являются специальные налоговые режимы.

Объект - экономические отношения, возникающие в рамках действия специальных налоговых режимов.

1. Теоретические основы налоговой системы в РФ

.1      Сущность налогов и их признаки

Налоги и сборы - неотъемлемый атрибут и органическая часть государства, без них немыслима реализация задач и функций института государства. Несмотря на изменчивость приоритетов государственного строительства и воззрений на сущность налогов в разные исторические эпохи, финансово-экономический фундамент этой взаимосвязи остается неизменным и состоит в необходимости изъятия части дохода, извлекаемого из потребления факторов производства, в пользу государства для формирования его централизованных финансовых ресурсов (бюджета). [1]

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [2]

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. [2]

Отличительная черта налога как экономической категории заключается в наличии в нём совокупности определённых признаков, которые отличают его от любого установленного государством платежа. Указанные признаки представлены на рис. 1 [3].

Рисунок 1. Признаки налогов

налог денежный финансовый экономический

Признак императивности отличает уплату налога как безусловную обязанность налогоплательщика при возникновении у него объекта налогообложения, т.е. налог - это обязательный платеж. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполнения в полном объеме возложенной на него обязанности. Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, которые при нежелании налогоплательщика добровольно исполнить свою обязанность сделают это принудительно.

Индивидуальная безвозмездность как признак отличает налоговый платеж отсутствием для конкретного налогоплательщика эквивалентного объема выгоды от государственных услуг. Налоговый платеж - это однонаправленное движение потока финансовых, а в исключительных случаях и иных ресурсов от налогоплательщика к государству без наличия встречного персонифицированного потока государственных услуг. Безусловно, такой встречный поток есть в связи с реализацией государством своих функциональных обязанностей, но эти услуги предоставляются всем на общих основаниях, а для конкретного налогоплательщика поток встречных услуг не будет эквивалентен или пропорционален величине налогового платежа. Именно данный признак в наибольшей степени отличает налог от сбора и других неналоговых платежей (штрафов, различных санкций и т.д.).

Законность как признак отличает налоги тем, что их установление, порядок исчисления и уплаты, изменение или отмена осуществляются исключительно на основе закона. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства характеризует цель взимания налогов как основного доходного источника формирования бюджета государства для обеспечения его деятельности. [3]

Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов. За счёт уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств - бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдаёт предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда. [1]

Признак относительной регулярности отличает налог определенной периодичностью его уплаты в строго отведенные законом сроки, т.е. налог - это не разовое, а регулярное изъятие денежных средств при условии сохранения у налогоплательщика объекта налогообложения. [3]

.2      Элементы и функции налогов

Объединяющим началом всех налогов являются элементы налогообложения, способствующие наиболее полному раскрытию сущности налога. Именно эти элементы наиболее полно характеризуют конкретный вид налога. Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура. В частности, в налоговом законодательстве прописываются порядок и условия исчисления налоговой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и порядок уплаты и другие условия налогообложения. Следует подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всех стран мира. При этом законодательное определение ряда элементов налогообложения является непременным условием, определяющим легитимность, т.е. законность соответствующего налога. В частности, в НК РФ прямо указывается, что налог может быть установлен только в том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения.

Важно при этом подчеркнуть, что при всём многообразии элементов налогообложения НК РФ выделяет лишь некоторые из них, определяя их как обязательные элементы. Кроме того, имеются и так называемые необязательные элементы налогообложения.

Итак, НК РФ к категории обязательных элементов налогообложения отнесены: субъект налогообложения, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Обязанность уплачивать тот или иной налог возникает у налогоплательщика только в том случае, если в законе определены все без исключения указанные обязательные элементы налогообложения. Кроме перечисленных выше, содержание налога может дополнительно характеризоваться также целым рядом других элементов налогообложения. Их отличительной особенностью является то, что применительно к тому или иному налогу они могут устанавливаться или не устанавливаться законом. В связи с этим их следует отнести к категории необязательных элементов налогообложения. В неё включаются: налоговая льгота, источник налога, единица обложения (масштаб налога), налоговый оклад, отчётный период. [1, 3]

Функция налога - это способ выражения свойств налога как экономической категории. Функции налогов представлены на рисунке 2. [4]

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения доходов Отсюда возникает распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого фискального инструмента распределительных отношений И потому правильнее именовать ее фискально-распределительной функцией в отличие от распределительной функции финансов.

Посредством фискально-распределительной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование доходов, аккумулируемых в бюджетной системе и необходимых государству для финансового обеспечения его деятельности и осуществления собственных функций (оборонных, экономических, социальных, природоохранных и др .)

В непосредственной связи с фискально-распределительной функцией проявляется контрольная функция налога: предметом контроля становится процесс отчуждения денежных средств организаций и физических лиц, охватывающий правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты налога Благодаря контрольной функции оценивается эффективность системы налогообложения и системы налогового администрирования.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (организации, физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов - явление частое, которое проявляется в масштабах недоимки пени и налоговых санкциях.

С тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у налогов появилась регулирующая функция

В рамках регулирующей функции проявляется:

·        стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему налоговых льгот;

·        дестимулирующая (сдерживающая) подфункция, которая реализуется посредством повышенных таможенных пошлин в отношении отдельных товаров, вводимых или выводимых с таможенной территории РФ, других налоговых механизмов.

Стимулирующая подфункция реализуется в двух формах:

·        в форме изменения срока уплаты налога и сбора, включающей предоставление отсрочки или рассрочки платежа, инвестиционного налогового кредита, реструктуризацию задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам;

·        в форме налоговых льгот, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков (например, резидентам особых экономических зон), освобождение от налоговых обязательств (налоговые каникулы) на определенный период, вычеты из налоговой базы, снижение налоговой ставки.

Рисунок 2. Функции налога

1.3    Система налогообложения РФ, ее принципы и правовые основы

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая - двумя годами позже.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса <#"892210.files/image003.jpg">,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты  и ;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговым периодом является квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период <http://nalog.garant.ru/fns/nk/44/>, уменьшается на сумму:

) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом <http://base.garant.ru/12151284/1/> от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности;