Курсовая работа: Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере АО Любинский молочно-консервный комбинат

Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» [10].

Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:

- Дт 90 Кт 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

- Дт 91 Кт 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

НДС, подлежащий уплате в бюджет, накапливается в кредите счета 68. Когда приобретаем товар, то имеем право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДС такие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:

- Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по приобретенным ценностям.

- Дт 68 Кт 19 - НДС предъявлен к вычету.

Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот - разница подлежит возмещению государством.

Для отражения НДС от сумм полученных авансов и предоплат используют субсчет 76. АВ «НДС по авансам и предоплатам». На счете выделяют НДС от суммы предварительной оплаты, перечисленной покупателем (заказчиком), в счет оплаты за неотгруженные товары, не оказанные работы, услуги.

Основанием для проведения расчетов по субсчету является счет-фактура, выданный заказчику, договор, в котором предусмотрена выплата аванса. Проводки по НДС отражаются на счете 76.АВ, представлены в таблице 6, по факту зачисления средств от заказчика (на основании банковской выписки).

Таблица 6

Проводки по счету «76. АВ»

Для отражения НДС от сумм оплаченных авансов и предоплат используют субсчет 76. ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным». На счете выделяют НДС от суммы предварительной оплаты, перечисленной поставщику (исполнителю), в счет оплаты за неотгруженные товары, неоказанные работы, услуги.

Основанием для проведения расчетов по субсчету является счет-фактура, выданный поставщиком, договор, в котором предусмотрена выплата аванса. Проводки по НДС отражаются на счете 76. ВА, представлены в таблице 7, по факту перечисления средств исполнителю (на основании платежного поручения).

Таблица 7

Проводки по счету «76. ВА»

Организация синтетического и аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

учет расчет бюджет налог сбор

Глава 2. Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

2.1 Общая характеристика предприятия АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

Акционерное общество «Любинский молочно-консервный комбинат» расположен в Омской области, Любинском районе, рабочем поселке Красный Яр, улица Съездовская 10, учреждено в целях предпринимательской деятельности для получения прибыли.

Любинский молочно-консервный комбинат был основан в 1939 году. Сегодня Любинский молочно-консервный комбинат - одно из крупнейших предприятий по переработке молока в России.

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Законодательства РФ.

В настоящее время производит следующую продукцию: молочные консервы, цельномолочную продукцию, сливочное масло, сухое молоко.

На сегодняшний день предприятие производит более 60-ти видов продукции, используя при производстве различные виды упаковок. Все торговые марки зарегистрированы в Федеральном институте промышленной собственности и являются собственность предприятия, что подтверждается наличием у предприятия свидетельств.

Сегодня территория комбината обширна - 100400 кв.м., на ней расположены: цех по производству молочных консервов, цех по производству цельномолочной продукции и масла, водонасосная станция, жестяно-баночный цех, автотранспортный цех, электроцех, ремонтно-механический цех, ремонтно-строительный цех, котельная, компрессорная, участок погрузо-разгрузочных и складских работ.

Среднесписочная численность работников предприятия - 829 человека

Наличие в собственности такой производственной базы даёт возможность комбинату осуществлять самостоятельно весь процесс производства молочных продуктов: от закупки сырья до выпуска готовой продукции в потребительской и промышленной упаковке. Вся продукция Любинского молочно-консервного комбината имеет сертификаты соответствия, отвечает всем стандартам качества и пользуется высоким потребительским спросом.

Результаты деятельности предприятия отражаются в его отчетности бухгалтерском балансе и отчета о прибылях и убытках. Обобщенные показатели деятельности за 2018 и 2019 гг., составленные на основе данных форм, представлены в таблице 8.

Таблица 8

Показатели деятельности в АО «Любинский молочно-консервный комбинат» в 2018-2019 гг., тыс. руб.

«Любинский молочно-консервный комбинат» находится на общей системе налогообложения и исполняет обязанности налогоплательщика по налогу на прибыль организации, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество предприятий, транспортному налогу, а также является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Компания имеет обширную сбытовую сеть. Товар проходит строгий контроль качества. Вся продукция сертифицирована и соответствует ГОСТ и ТУ.

В АО «Любинский МКК» организация и ведение налогового учета осуществляется бухгалтерской службой, на основании бухгалтерских регистров и бухгалтерских справок. Уплата налогов производится, централизовано, согласно утвержденному бюджету расходов АО «Любинский МКК».

Учет доходов и расходов (прямых) в АО «Любинский МКК» осуществляется по видам деятельности. Косвенные расходы не распределяются в целях налогового учета по видам деятельности, а в полной сумме списываются на уменьшение доходов отчетного (налогового) периода.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в АО «Любинский молочно-консервный комбинат»

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на 68 счете «Расчеты по налогам и сборам», который предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере, а аналитический (по видам налогов и платежей) - на карточках.

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет организации, необходимо открыть к счету 68 отдельный субсчет. Начисление сумм налогов к уплате в бюджет отражается по кредиту субсчетов счета 68, а перечисление налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов. Организация аналитического учета расчетов с бюджетом в АО «Любинский МКК» строится таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. 68 счет может иметь на конец отчетного месяца развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. В АО «Любинский молочно-консервный комбинат» к счету 68 открыты следующие субчсета:

68.1-НДФЛ; 68.2-НДС;

68.3-Налог на прибыль;

68.4-Налог на имущество;

68.5-Транспортный налог.

За каждый месяц организация составляет оборотную ведомость по аналитическим счетам данного счета. При составлении баланса дебетовый остаток отражается в активе баланса, а кредитовый -в пассиве баланса.

Наиболее крупными налогами, уплачиваемыми АО «Любинский МКК» являются: налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли предприятия.

В соответствии со ст.315 НК расчет налоговой базы за отчетный период составляется АО «Любинский МКК» самостоятельно, нарастающим итогом с начала года. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном НК РФ. Базовая ставка налога - 20%. При этом 2% перечисляют в федеральный? бюджет, а 18% - в региональный?. Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году. Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Пример расчета налога на прибыль (НнП): АО «Любинский МКК» по итогам 3 квартала 2019 года получило прибыль в размере 3 941 800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2019, бухгалтер АО «Любинский МКК» сделал проводки, которые представлены в таблице 9.

Для определения суммы НнП бухгалтер АО «Любинский МКК» сделал следующий? расчет: сумма текущего налога на прибыль - 845 600 руб. ((788 360 руб. + 53 750 руб. - (14 350 руб. - 12 150 руб.) + (19 120 руб. - 13 430 руб.)).

Таблица 9

Проводки по налогу на прибыль