Курсовая работа: Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере АО Любинский молочно-консервный комбинат

Это позволяет легально вести бизнес и получать доход от подработок без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую деятельность.

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ. [6]

1.2 Документальное оформление операций учета расчетов по налогам и сборам

Документ - это материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания, который имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и в пространстве в целях общественного использования и хранения [7].

Согласно действующему налоговому законодательству (ст. 313 НК РФ) подтверждением данных налогового учета являются следующие документы:

1) первичные учетные документы;

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Все документы по налогам формируются в организации в системе налогового учета [3]. Юридические и физические лица обязаны уплачивать налоги и сборы самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе. Сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, налогоплательщик должен исчислить самостоятельно, исключение имеет место в тех случаях, когда обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган или налогового агента [11].

По налогам и сборам основными учетными документами являются: платежные поручения, счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов, книги покупок и книги продаж, налоговая декларация. Документы, которые способствуют расчету налогов и сборов меняются в зависимости от вида уплачиваемых налогов. Например:

Для расчета налога на прибыль нужны первичные документы подтверждающие полученные доходы и понесенные расходы. По налогу на прибыль налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи. Они могут выбирать один из двух способов уплаты авансовых платежей. Первый способ включает в себя уплату ежемесячных авансовых платежей, исчисленных в установленном порядке, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Второй способ включает в себя уплату ежемесячных авансовых платежей? исходя из фактически полученной? за месяц прибыли. Отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей? производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной? прибыли, рассчитываемой? нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налог на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ и вводится в действие региональным законом. Налогом на имущество облагается стоимость основных средств, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета.

По налогу на имущество необходимы документы, подтверждающие право собственности на объекты и бухгалтерские регистры о первоначальной стоимости и начисленной амортизации, выписки из реестра, подтверждающие кадастровую стоимость объекта. Ставка налога не может превышать 2,2% [3].

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей? по налогу на имущество устанавливают органы власти субъектов РФ. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны предоставлять по своему местонахождению и местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный? баланс, налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.

Транспортный налог - ему посвящена глава 28 НК РФ. Транспорт должен быть зарегистрирован в порядке, установленном законодательством РФ. Для расчета транспортного налога нужен паспорт транспортного средства и бухгалтерские регистры по учеты основных средств.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно и по истечении налогового периода (квартал) представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Налог уплачивается по месту регистрации транспортного средства.

Государственная пошлина в соответствии со ст.333 НК РФ-это обязательный платеж, который организация и предприниматели перечисляют органам государственной власти. Установлены ставки пошлины за обращение в Конституционный суд Российской Федерации, за нотариальные и другие юридические действия. Подтверждением оплаты государственной пошлины является платежное поручение.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной, в соответствии с налоговыми ставками, части прибавочной стоимости товаров и взимается на всех стадиях производства и распределения. Счёт-фактура является документом, служащим основанием для начисления и принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Обязательными реквизитами счета-фактуры являются:

- сведения о налогоплательщике и покупателе;

- его номер и дата составления документы;

- сведения о грузоотправителе и грузополучателе;

- номер платежного документа;

- сведения о поставляемых товарах, работах услугах;

- цена и стоимость товаров, работ, услуг; сумма акциза;

- ставка и сумма налога на добавленную стоимость, стоимость товаров с налогом на добавленную стоимость;

- ведения о происхождении товара;

- номер таможенной декларации.

Первый экземпляр счета-фактуры в течение 5-ти дней с даты отгрузки представляется поставщиком покупателю. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж. Счета-фактуры, составленные поставщиком при выполнении работ, оказании услуг, при отгрузке товаров, отражаются у него в книге продаж.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются покупателем в книге покупок также в хронологическом порядке. На основе данных, полученных при обработке первичных документов, налогоплательщик составляет по окончании налогового периода налоговую декларацию по НДС.

Налоговый период устанавливается как квартал, исчисленная сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, перечисляется в бюджет в течении трех месяцев, следующих за отчетным периодом, равными долями, не позднее 25 числа ежемесячно [14].

В независимости какой налог уплачивается организацией, расчет налога фиксируется составлением налоговой декларации. Налоговые декларации отличаются в зависимости от вида налога, но есть общие требования по их заполнению. Формы деклараций и инструкции по их заполнению утверждаются приказами Минфина (ст.34.2, п.7 ст.80 НК РФ).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога [2]. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах [13].

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать положенный к уплате налог (п.1 ст.45 НК РФ), отразить в декларации полученный результат и уплатить соответствующую денежную сумму в бюджет. В специально установленных законом случаях сумму налога рассчитывают налоговые органы, а налогоплательщику высылают требование о ее уплате.

Процедура исполнения обязанности по уплате налога состоит из нескольких этапов - заполнение декларации, ее представление в налоговый орган, уплата налога. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (ст.80 НК РФ).

Факт оплаты исчисленных налогов подтверждается платежным поручением и выпиской банка.

1.3 Методика учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", он является активно-пассивным по отношению к балансу [5]. Для каждого налога, который уплачивается в бюджет организации, необходимо открыть к счету 68 отдельный субсчет [9].

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов. Корреспонденция счетов по счету 68 представлена в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Начисление суммы налогов к уплате в бюджет отражаются в зависимости от источника, за счет которого, в соответствии с законодательством, уплачивается тот или иной налог (представлено в таблице 4) [8].

Таблица 4

Источники начисления налогов и порядок их отражения в бухгалтерском учете

Основные типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам представлены в таблице 5.

Таблица 5

Основные типовые проводки по счету 68