Материал: Бухгалтерский учет штрафных санкций

Бухгалтерский учет штрафных санкций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ШТРАФНЫЙ САНКЦИЙ

2.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ШТРАФНЫЙ САНКЦИЙ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ

2.2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ШТРАФНЫЙ САНКЦИЙ ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ МЕЖДУ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМИ СУБЪЕКТАМИ

3. ПРАВОВАЯ ОСНОВА ОПТИМИЗАЦИИ РИСКОВ И ВОЗМОЖНОСТИ ПО СНИЖЕНИЮ ЩТРАФНЫХ САНКЦИЙ НА ОСНОВЕ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ

4. АНАЛИЗ ПРАКТИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Налоговая и административная ответственность и соответствующие штрафные санкции, согласно Российского законодательства

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы обусловлена, прежде всего, тем, что в условиях нестабильной экономической ситуации в России, действующих финансовых санкций западных стран, риск не добросовестного выполнения по хозяйственным договорам очень велик, и как следствие возникновение не достаточность денежных средств компании для погашения текущих обязательных платежей в бюджеты всех уровней (налоги, взносы, пошлины). В связи с чем, необходимо проанализировать какими способами, в рамках правового поля можно обезопасить свой бизнес и принимать обоснованные управленческие решения не допуская возникновения штрафных санкций, просроченных платежей и административной ответственности.

Целью данной курсовой работы является анализ теоретических, правовых аспектов, научно-методических положений и выработка практических рекомендаций по учету штрафных санкциях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить теоретическую, методологическую категорию «штрафные санкции» и дать ей правовое и экономическое обоснование, с учетом действующих национальных стандартов учета и законодательства;

провести анализ учета штрафных санкций на практических примерах, действующих коммерческих организации;

предложить методику проведения оптимизации и защиты коммерческой организации от возникновения штрафных санкций;

В ходе курсовой работы мы применим следующие научно-исследовательские методы:

анализ федерального законодательства в области права (административное, финансовое, налоговое), а также пояснительных писем, постановлений и комментарий Минфина РФ, Управления по налогам и сборам, Арбитражного и мирового суда всех инстанции;

анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности действующих компаний;

анализ синтетических и аналитических счетов по части определения и учета внереализационных расходов.

Источникам для анализа в рамках настоящей курсовой работы будут являться первичные документы, сведения содержащиеся в официальной отчетности (налоговой, финансовой) компании, оборотно-сальдовые ведомости, условия заключенных и действующих договоров, досудебная переписка с контрагентами.

Объектом исследования является финансово-экономическая деятельность коммерческих организаций в целом и процесс формирования, налогообложения и учета штрафных санкций.

Методологическую и теоретическую основу исследования формируют концептуальные положения теории налогов и налогообложения, положений бухгалтерского учета (ПБУ) в рамках Российского стандарта ведения бухгалтерского учета (РСБУ), научные исследования, методологические разработки российских ученых основ налогового анализа, законодательные и нормативно-правовые акты, среди которых Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, распорядительные документы Федеральной налоговой службы РФ, Министерства Финансов РФ, внебюджетных фондов, научно-периодические и практические издания, посвященные теме.

Структура и объем курсовой работы. Работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 19 наименований, содержит 42 страниц текста, 2-х приложений и 1 таблицы.

Во введении обоснована актуальность темы, определены цели, задачи, объект и предмет курсовой работы. Обозначена теоретическая и практическая значимость темы курсовой работы.

В первой главе диссертации «ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ» рассмотрен категориальный аппарат налогового анализа, изучен процесс формирования и налогообложение финансовых результатов коммерческих организаций, в том числе признание внереализационных расходов, раскрыты концептуальные теоретические основы налогового анализа, а также дано разъяснение норм Гражданского кодекса. Определен порядок учета штрафных санкций в виде создания резервов при применение методологии международной системы финансовой отчетности. В этой главе мы рассмотрели также самые распространенные штрафные санкции, применимые государственными органами, внебюджетными фондами

Вторая глава «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ШТРАФНЫЙ САНКЦИЙ» состоит из двух глав «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ШТРАФНЫЙ САНКЦИЙ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ» и «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ШТРАФНЫЙ САНКЦИЙ ЗА НЕСОБЛЮДЕНИЕ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ МЕЖДУ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМИ СУБЪЕКТАМИ». Где подробно рассмотрены ситуации учета штрафных санкций и корреспонденции счетов бухгалтерского учета при нарушении законодательства о налогах и взносов, а также при нарушении договорных обязательств. Также рассмотрена и разъяснена методологическая проблема отражения штрафных санкций разных типов как на счете 99 «Прибыли и убытки», так и на счет 91.2 «Прочие расходы».

В третьей главе «ПРАВОВАЯ ОСНОВА ОПТИМИЗАЦИИ РИСКОВ И ВОЗМОЖНОСТИ ПО СНИЖЕНИЮ ЩТРАФНЫХ САНКЦИЙ НА ОСНОВЕ АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ». В настоящей главе мы рассмотрели смягчающие обстоятельства, которые позволят коммерческой компании сократить расходы на штрафных санкциях. А также по возможности оптимизировать работу финансового -контрольного отдела коммерческой компании и выявлять риски образования штрафных санкций, профессионально контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность. Дали пояснения о правильном использовании правовой практики по арбитражным делам в спорах, связанных с применением штрафных санкций контролирующими органами исполнительной власти. Даны комментарии по вопросам применения ст.112 НК РФ .

В четвертой главе «АНАЛИЗ ПРАКТИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ» мы на практическом примере разобрали как учитывать полученные штрафные санкции, и штрафные санкции предъявленные коммерческой компании - контрагентами, за не выполнения договорных обязательств; а также за нарушение Российского законодательства в сфере налогообложения и обязательств по уплате взносов и других платежей во внебюджетные фонды, с которым имеет дело работник учетной службы коммерческой компании при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Гражданским кодексом определены меры, стимулирующие должника исполнять гражданско-правовые обязательства. К ним, в частности, относится обязанность должника возместить убытки (ст. 393 ГК РФ), уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ), проценты за пользование чужими денежными средствами вследствие просрочки их уплаты (ст. 395 ГК РФ) и др.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Требование об уплате штрафных санкций предъявляется независимо от прекращения срока действия договора в течение трех лет (срока исковой давности, ст. 196 ГК РФ). При этом кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков, достаточно лишь факта неисполнения обязательств.

Условие о неустойке может быть предусмотрено как в договоре, так и в отдельном документе. Согласно ст. 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства.

По гражданскому законодательству свидетельствовать о признании долга могут только конкретные действия должника (ст. 203 ГК РФ). Поэтому для признания обязательства по неустойке кроме письменного соглашения необходимо также наличие требования кредитора об уплате определенной суммы санкций и письменного документа от должника о согласии со штрафными санкциями (в случае его несогласия - судебное решение о взыскании неустойки).

В целях учета различают штрафные санкции к получению (признанные судом или контрагентом) и подлежащие уплате (признанные судом или самой организацией). Рассмотрим их подробнее.

Существуют также более расширенное понимание штрафных санкций. Среди которых есть неустойка - это наиболее распространенный в хозяйственной деятельности способ обеспечения обязательств. Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.[5, с.89]

Неустойка бывает двух видов, такие как штраф, который представляет собой однократно взыскиваемую денежную сумму, которая может определяться как в виде твердо установленного абсолютного значения, так и виде процента (доли) от определенной величины. И второй вид штрафных санкций это пеня - вид неустойки, исчисляемой непрерывно в течение определенного времени, конечная величина которого зависит от продолжительности временного периода.

Законом или договором может предусматриваться применение как одного из видов неустойки, так и обоих одновременно.

Как показывает практика, область применения договорной неустойки значительно шире, чем законной. Неустойку следует отличать от возмещения убытков (реального ущерба, упущенной выгоды).

Нужно обратить внимание, что на основании ст. 15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды. Реальный ущерб - это расходы пострадавшей стороны на восстановление поврежденного имущества. Упущенная выгода - неполученные доходы, которые пострадавшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено.

Между неустойкой и убытком существует определенная взаимосвязь.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, но только если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом следует иметь в виду, что право на возмещение ущерба может возникнуть как из договорных отношений, так и в результате неправомерных действий лица.

При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены только договором или законом.

Это означает, что право на получение штрафных санкций, предусмотренных в договоре, возникает после признания стороной, нарушившей свои обязательства, факта их неисполнения или ненадлежащего исполнения, что должно быть оформлено подписанием обеими сторонами соответствующего документа (в частности, соглашения). [10,119]

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы заключения основного обязательства. При этом несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ). Однако если основное обязательство, согласно требованию закона, должно быть нотариально заверено или подлежит государственной регистрации, то данное требование на соглашение о неустойке не распространяется.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то она может быть уменьшена, но только на основании решения суда.

Как правило, соглашение о неустойке формулируется отдельным пунктом в основном договоре.

В случае если стороны впоследствии придут к соглашению об уплате неустойки в размере меньшем, чем это было предусмотрено в договоре, то такое соглашение должно быть оформлено письменно в виде дополнения к договору. В противном случае налоговые органы могут поставить вопрос о включении организацией в целях налогообложения прибыли суммы, определенной в соответствии с условиями договора, независимо от размера фактически полученных средств.

На основании п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 12.11.01 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ об исковой давности" к действиям, свидетельствующим о признании долга и, следовательно, основания для его возникновения, может относиться, в частности, признание претензии.

В том случае, если контрагент не согласен с претензией, штрафные санкции могут быть взысканы через суд.

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у организации-получателя возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Как правило, штрафные санкции за нарушение договорных обязательств предусматриваются самим договором.

Если сумма штрафных санкций предусмотрена условиями договора, то она должна быть признана в составе внереализационных доходов на дату наступления срока их уплаты.

Фактически это означает, что те организации, которые применяют метод начисления для учета доходов и расходов в налоговом учете, должны облагать налогом на прибыль штрафные санкции, предусмотренные условиями договора. Обратите внимание, что уплата налога на прибыль в данном случае не зависит ни от фактического получения штрафов, ни от их признания должником. Отметим также, что признание штрафных санкций должником не означает их реального получения. [12,57]

Иными словами, если с момента, определенного договором, организации причитаются штрафные санкции, она должна включать их в состав внереализационных доходов, даже если их реальное получение и не предполагается. Когда же долг по договору взыскивается в судебном порядке, обязанность по начислению внереализационного дохода в виде штрафа, пеней и т. д. возникает у организации на основании решения суда. Опять же - даже если организация реально денег не получила.

Претензионный порядок - это форма досудебного урегулирования споров. При этом одна сторона сделки обращается к другой стороне с требованием об изменении, исполнении или расторжении договора, о возмещении убытков, уплате неустойки или применения иных мер гражданско-правовой ответственности.

Претензию оформляют в произвольной форме. Но при этом она должна содержать следующие сведения:

указание на то, какое обязательство нарушено партнером, со ссылкой на соответствующие нормы законодательства;

определение требований, предъявляемых к нему в связи с этим;

сумма претензии и ее расчет;

определение срока рассмотрения претензии и ответа на нее.

Обычно срок рассмотрения претензии определен условиями договора. В противном случае согласно ст. 314 ГК РФ ответ на претензию должен быть дан в течение 7 дней после ее получения.

К претензии должны прилагаться подтверждающие документы: нотариально заверенные копии договора, счета-фактуры, платежные документы, акты, сертификаты и т. д.

Документом, подтверждающим направление претензии, может быть квитанция или иной почтовый документ об отсылке заказного письма с уведомлением о вручении либо второй экземпляр претензии с отметкой контрагента о ее получении (входящий номер, дата, печать и подпись должностного лица).

Если организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, штрафные санкции за нарушение договорных обязательств признаются в налоговом учете только после их получения (погашения), как это установлено нормами ст. 273 НК РФ. Это означает, что датой получения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является в данном случае день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. [8,73]